Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Налог на профессиональный доход: проект изменений в НК-2023

Оксана Бирульчик
экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

05.12.2022

С 1 января 2023 г. для физлиц вводится новый особый режим налогообложения - налог на профессиональный доход (гл.40 НК-2023). Это новый налог для тех, кто не ведет предпринимательскую деятельность, но занимается другой деятельностью, приносящей доход. Переход на такой режим налогообложения добровольный.

Темы материала:

Дополнительно по теме • Интернет-семинар: Налог на профессиональный доход.

Плательщики налога

Плательщиками налога на профессиональный доход признаются физлица, осуществляющие виды деятельности по перечню, определяемому Совмином, и начавшие применение налога на профессиональный доход в порядке, установленном ст.381 НК-2023 (ст.378 НК-2023).

Перечень видов деятельности, осуществляемых физлицами - плательщиками налога на профессиональный доход, определен постановлением Совмина от 08.12.2022 № 851.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается профессиональный доход, полученный от:

• источников в Республике Беларусь, источников за пределами Республики Беларусь, а также от сдачи в аренду (субаренду), иное возмездное пользование имущества, расположенного на территории Республики Беларусь, плательщиками - гражданами Республики Беларусь;

• источников в Республике Беларусь, а также от сдачи в аренду (субаренду), иное возмездное пользование имущества, расположенного на территории Республики Беларусь, иными плательщиками.

Для целей налога на профессиональный доход положения, установленные гл.40 НК в отношении работ, услуг, применяются к сдаче в аренду (субаренду), иному возмездному пользованию имуществом (ст.379 НК-2023).

Общие условия применения налога

Уплата налога на профессиональный доход:

• заменяет уплату подоходного налога с физлиц (за исключением подоходного налога с физлиц в фиксированных суммах), сбора за осуществление ремесленной деятельности, сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма и единого налога с ИП и иных физлиц по доходам, полученным физлицом от осуществления деятельности с применением порядка налогообложения, установленного гл.40 НК-2023;

• включает обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения для физлиц, признаваемых в установленном законодательством порядке плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет фонда (п.1 ст.380 НК-2023).

Плательщик налога на профессиональный доход уплачивает налог в налоговые органы, после чего часть этой суммы (60 %) перераспределяется в ФСЗН. Таким образом, гражданин формирует свои пенсионные гарантии в будущем.

Условия начала и прекращения применения налога

Физическое лицо, изъявившее желание перейти на уплату налога на профессиональный доход, обязано:

1) установить приложение «Налог на профессиональный доход». Приложение размещено на официальном сайте МНС и доступно для бесплатной установки на смартфон, ноутбук или компьютер, включая планшетный компьютер;

2) проинформировать налоговый орган через приложение о применении налога на профессиональный доход (ч.1 п.1 ст.381 НК-2023).

Справочно Порядок использования приложения «Налог на профессиональный доход» установлен в Положении, утв. постановлением Совмина от 01.07.2022 № 433. Подробное разъяснение о мобильном приложении «Налог на профессиональный доход» есть на сайте МНС.

Дополнительно по теме • Как создать новый чек? • Как создать новый счет? • Как посмотреть сумму налога к уплате? • Как запросить справку?

Применение налога на профессиональный доход прекращается:

1) со дня принятия плательщиком решения о прекращении деятельности с применением налога на профессиональный доход;

2) по инициативе налогового органа в случае:

- несоответствия деятельности физлица видам деятельности, определяемым Совмином, - с даты, указанной в уведомлении налогового органа о прекращении применения налога на профессиональный доход;

- смерти или объявления физлица умершим - со дня смерти или объявления физлица умершим;

- признания судом физлица безвестно отсутствующим либо недееспособным - с даты вступления в законную силу решения суда (п.3 ст.381 НК-2023).

В случае прекращения применения налога на профессиональный доход физлицо вправе в последующем применить налог на профессиональный доход не ранее 1-го числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором прекращено применение налога на профессиональный доход (п.4 ст.381 НК-2023).

Налоговая база

Налоговая база - денежное выражение полученного профессионального дохода:

• включая предоплату, аванс, задаток;

• уменьшенного на сумму налогового вычета - для лица, впервые зарегистрированного в качестве плательщика.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст.200 НК.

Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п.1 ст.381¹ НК-2023).

В целях определения налоговой базы профессиональный доход учитывается нарастающим итогом с начала налогового периода на дату его получения, определяемую в соответствии со ст.381⁵ НК.

В налоговую базу текущего налогового периода включаются:

✓ полученный в текущем налоговом периоде профессиональный доход по суммам расчетов, сведения о которых получены налоговым органом не позднее 8-го числа месяца, следующего за текущим налоговым периодом;

✓ полученный в предшествующем налоговом периоде профессиональный доход по суммам расчетов, сведения о которых получены налоговым органом в период с 9-го числа текущего налогового периода по последний день текущего налогового периода;

✓ полученный в предшествующих налоговых периодах профессиональный доход по суммам расчетов, сведения о которых получены налоговым органом в течение текущего налогового периода, если иное не предусмотрено абз.3 ч.2 п.2 ст.381¹ НК (п.2 ст.381¹ НК-2023).

В случае возврата плательщиком ранее полученных денежных средств в счет оплаты (предоплаты, аванса, задатка) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также в случае обнаружения плательщиком ошибок в ранее переданных налоговому органу сведениях в части уменьшения сумм расчетов на сумму возврата (уменьшения суммы расчетов) уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат (уменьшены суммы расчетов) (п.3 ст.381¹ НК-2023).

Ставки налога

Ставки налога установлены в ст.381² НК-2023.

Льготы по налогу

Лицо, впервые зарегистрированное в качестве плательщика налога на профессиональный доход, имеет право на уменьшение суммы дохода на сумму налогового вычета в размере 2 000 руб. Вычет применяется последовательно в отношении полученных доходов, начиная с первого полученного дохода.

Остаток налогового вычета, не использованного в текущем календарном году, переносится на последующие календарные годы.

Если физлицо снято с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход, а впоследствии вновь зарегистрировано в качестве такого плательщика, то остаток неиспользованного налогового вычета не восстанавливается. Налоговый вычет после его использования повторно не предоставляется.

Уменьшение суммы профессионального дохода на сумму налогового вычета осуществляется налоговым органом самостоятельно (пп.1-4 ст.381³ НК-2023).

Пенсионеры могут применить льготу по налогу на профессиональный доход, уведомив налоговый орган о получении пенсии через приложение «Налог на профессиональный доход». Льгота предоставляется с 1-го числа месяца, в котором осуществлено такое уведомление. Ставка налога с 10 % (20 %) фактически уменьшается до 4 % (8 %), за счет освобождения от уплаты обязательных страховых взносов в бюджет фонда (ч.2 п.5 ст.381³ НК-2023).

Налоговый период

Налоговый период - календарный месяц (ст.381⁴ НК-2023).

Дата получения профессионального дохода

Датой получения профессионального дохода признается дата:

• получения соответствующих денежных средств, включая предварительную оплату, аванс, задаток, или дата поступления таких денежных средств на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, или дата зачисления таких денежных средств в виде электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц;

• передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

• прекращения обязательства перед плательщиком по выплате ему дохода - при прекращении такого обязательства, в том числе путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу (п.1 ст.381⁵ НК-2023).

Формула расчета налога

Сумму налога на профессиональный доход налоговый орган исчисляет по формуле (ст.381⁶ НК-2023):

Порядок и сроки уплаты налога

Налоговый орган не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, уведомляет плательщика через приложение «Налог на профессиональный доход» о сумме налога с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога на профессиональный доход.

Уплата налога осуществляется ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пп.1, 2 ст.381⁷ НК-2023).

При этом уплату плательщик производит любым удобным для него способом.

Дополнительно по теме • Какой срок уплаты налога на профессиональный доход? • Кому предоставляется льгота в виде налогового вычета в размере 2 000 белорусских рублей? • Вправе ли индивидуальный предприниматель применять налог на профессиональный доход в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности? • Для каких целей используется приложение «Налог на профессиональный доход»?