Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ, НАЧИСЛЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН

Ситуация Организация «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, является одним из учредителей организации «В», на общем собрании учредителей которой по итогам работы за год принято решение о выплате из полученной прибыли дивидендов. Как облагаются причитающиеся организации «А» дивиденды? Должна ли она уплачивать с суммы этих дивидендов налог при упрощенной системе налогообложения?

Дивиденды облагаются налогом на прибыль (начисленные белорусской организацией - у источника выплаты). Налог при УСН с суммы дивидендов не исчисляется.

Исчисление налога на прибыль

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов, а также приравненных к дивидендам доходов, признаваемых таковыми в соответствии с частью второй п.1 ст.167 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (абзац 2 части второй подп.1.1.1 п.1 ст.326 НК).

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 НК (п.4 ст.186 НК).

С учетом изложенного, в рассматриваемой ситуации причитающиеся организации «А» дивиденды облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (организацией «В»).

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по приравненным к ним доходам, начисленным унитарными предприятиями, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов (п.12 ст.168 НК).

Исчисление налоговой базы по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится по формуле (часть первая п.6 ст.182 НК):

НБ = К × (ДН - ДП),

где НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.

Справочно При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН (часть вторая п.6 ст.182 НК).

Налог на прибыль с дивидендов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, уплачивается получателем дивидендов (организацией «А») на основании части первой п.1, абзаца 2 части первой п.2 ст.167 и подп.3.1 п.3 ст.174 НК.

Отчетный период налога на прибыль с дивидендов

Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (часть вторая п.2 ст.185 НК).

В остальных случаях отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (часть первая п.2 ст.185 НК). Таким образом, в отношении дивидендов от источников за пределами Республики Беларусь отчетным периодом признается календарный квартал.

Ставка налога на прибыль с дивидендов

Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п.1 ст.167 и подп.3.1 п.3 ст.174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, установлена в размере 12 %.

Справочно В п.1 ст.167 НК упоминаются дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями, а в подп.3.1 п.3 ст.174 НК - дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь.

Ставка налога на прибыль по дивидендам в случае, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь, устанавливается в размере 6 %.

Ставка налога на прибыль по дивидендам в случае, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь, устанавливается в размере 0 % (пп.6-8 ст.184 НК).

Представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль с дивидендов

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль с дивидендов представляется в налоговые органы:

• по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (часть вторая п.6 ст.186 НК);

• по дивидендам от источников за пределами Республики Беларусь - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом) (часть первая п.6 ст.186 НК).

Организациям, применяющим особые режимы налогообложения (в том числе УСН), при отсутствии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль, представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за истекший отчетный период не требуется (абзац 3 части третьей п.6 ст.186 НК).

Уплата налога на прибыль с дивидендов

Уплата налога на прибыль с дивидендов производится:

• по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, - налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (подп.9.2 п.9 ст.186 НК);

• по дивидендам от источников за пределами Республики Беларусь - получателями дивидендов не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом). Уплата налога на прибыль за IV квартал налогового периода производится не позднее 22 декабря этого периода в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал налогового периода с последующим перерасчетом в целом за налоговый период и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп.9.1 п.9 ст.186 НК).

Исчисление налога при УСН

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 НК).

При этом к внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.1-3.3, 3.18, 3.20, 3.30-3.32 п.3 ст.174 НК (часть первая п.8 ст.328 НК). В подп.3.1 п.3 ст.174 НК упоминаются дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь. Дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций, в состав внереализационных доходов не включаются на основании подп.4.7 п.4 ст.174 НК.

Таким образом, в целях исчисления налога при УСН во внереализационные доходы не включаются ни дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь, ни дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций.

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации причитающиеся организации «А» дивиденды в налоговую базу налога при УСН не включаются.

28.05.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»