Материал помещен в архив

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ МОНТАЖЕ ОБОРУДОВАНИЯ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) иностранные организации несут налоговую обязанность по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Выполнение (оказание) иностранными организациями работ (услуг) по установке оборудования, находящегося на территории Республики Беларусь, может приводить к возникновению налоговых обязательств в Республике Беларусь.

Рассмотрим некоторые особенности взимания прямых налогов (примечание).

О налоге на доходы

Согласно подпункту 1.12.11 пункта 1 статьи 146 НК объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), признаются, в частности, полученные такими иностранными организациями от источников в Республике Беларусь доходы от оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением доходов, получаемых от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование)).

Ситуация 1 Белорусской организацией для модернизации расположенного в Беларуси цеха приобретено оборудование у иностранной организации. Договором поставки предусмотрено, что после его поставки эта иностранная организация выполнит установку оборудования. Длительность установки составляет 1 месяц.

В данной ситуации установка оборудования является неотъемлемым условием внешнеторгового договора на его приобретение в собственность и объект налогообложения налогом на доходы не возникает.

Ситуация 2 Белорусская организация при осуществлении деятельности через постоянное представительство, расположенное за рубежом, заключила договор на оказание ей иностранной организацией услуг по установке оборудования, находящегося за пределами Республики Беларусь.

В данной ситуации оборудование во время его установки не находится на территории Республики Беларусь и объект налогообложения налогом на доходы не возникает.

Ситуация 3 Белорусской организацией приобретено оборудование, которое должно быть установлено на территории Беларуси. Осуществление поставщиком установки оборудования условиями договора поставки не предусмотрено. Для ее выполнения белорусской организацией заключен контракт с иностранной организацией, не состоящей на учете в белорусских налоговых органах. Длительность установки составляет 1 месяц.

В данной ситуации возникает объект налогообложения налогом на доходы и налоговый агент (белорусская организация - заказчик) обязан представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - декларация по налогу на доходы), и, если не имеется оснований для применения международного договора об избежании двойного налогообложения, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы по ставке в размере 15 % (п.1 ст.149 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в редакции постановления МНС от 15.01.2021 № 2.

Ситуация 4 Иностранная организация «А», не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оказала иностранной организации «В», осуществляющей деятельность по строительству в Республике Беларусь через постоянное представительство, услуги по установке оборудования на строительной площадке. Справка, подтверждающая постоянное местонахождение иностранной организации «А» для целей международного договора об избежании двойного налогообложения, применяемого между Республикой Беларусь и государством, в котором имеет постоянное местонахождение иностранная организация «А», представлена в установленном порядке в белорусский налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации «В».

В данной ситуации, принимая во внимание подпункт 3.4 пункта 3 статьи 146 НК, возникает объект налогообложения налогом на доходы и налоговый агент (иностранная организация «В») обязан представить декларацию по налогу на доходы иностранной организации «А». С учетом наличия вышеназванной справки применяются положения соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения, и обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы в бюджет в отношении дохода иностранной организации «А» от оказания услуг не возникают.

Ситуация 5 Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оказала белорусской организации услуги по установке и наладке оборудования, находящегося на территории Республики Беларусь. Налоговый агент (белорусская организация - заказчик), учитывая отсутствие справки, подтверждающей постоянное местонахождение иностранной организации, удержал и перечислил налог на доходы в бюджет по ставке в размере 15 %. Спустя несколько месяцев такая справка поступила от иностранной организации и была представлена налоговым агентом в налоговый орган по месту постановки на учет. Исходя из реквизитов справки она подтверждает постоянное местонахождение иностранной организации, в том числе на налоговый период, за который исчислен налог на доходы.

В данной ситуации три года с момента перечисления налога в бюджет не истекло и у налогового агента имеются основания для внесения соответствующих изменений и дополнений в декларацию по налогу на доходы в части раздела в отношении такой иностранной организации в связи с применением положений международного договора об избежании двойного налогообложения и представления на основании статьи 151 НК заявления на возврат налога по форме согласно приложению 19 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26 апреля 2013 г. № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями; далее - постановление № 14).

От редакции «Бизнес-Инфо» C 30 ноября 2021 г. следует руководствоваться приложением 19 к постановлению № 14 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

О постановке на учет

В соответствии с нормами пункта 4 статьи 22, подпункта 2.6 пункта 2 статьи 66 НК иностранная организация, которая на основании договора выполняет работы (оказывает услуги) на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего сроки, установленные пунктами 3 и 4 статьи 139 НК (соответственно 90 дней, а для строительной площадки, монтажного или сборочного объекта  - 180 дней в любом 12-месячном периоде), обязана стать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности на территории Республики Беларусь до начала деятельности по такому договору.

Следует отметить, что установленный пунктом 4 статьи 139 НК срок (180 дней) применяется, в частности, к месту строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции (модернизации), расширения и (или) технического переоснащения сооружений, машин и оборудования, функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам капитальных строений (зданий, сооружений).

При определении срока существования строительной площадки, монтажного или сборочного объекта время, затраченное подрядчиком на других строительных площадках и (или) объектах, которые не связаны со строительной площадкой и (или) объектом, не учитывается.

Сроки, установленные статьей «Постоянное представительство» международных договоров об избежании двойного налогообложения, не принимаются во внимание для целей постановки на учет на основании подпункта 2.6 пункта 2 статьи 66 НК.

Перечень документов, подлежащих представлению в налоговый орган вместе с заявлением для осуществления постановки на учет иностранной организации, указан в подпункте 1.1.8 пункта 1 единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2012 г. № 156, с изменениями и дополнениями.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 марта 2022 г. действует Перечень № 548. Для удобного поиска административных процедур используйте Справочник.

Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации установлена согласно приложению 2 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 96, с изменениями и дополнениями.

Иностранной организации, впервые обратившейся в налоговый орган для постановки на учет, налоговым органом присваивается УНП.

Форма выдаваемого налоговым органом извещения о присвоении учетного номера плательщика - иностранной организации установлена согласно приложению 2 к Инструкции о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 96, с изменениями и дополнениями.

Если иностранная организация до начала деятельности по договору, указанному в подпункте 2.6 пункта 2 статьи 66 НК, уже состоит на учете в налоговом органе, то ей необходимо проинформировать налоговый орган о его заключении в порядке, установленном пунктом 6 статьи 66 НК.

Ситуация 6 Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, заключила договор на выполнение на территории Республики Беларусь монтажа оборудования ее собственными силами. Согласно условиям договора длительность монтажа - 45 дней, т. е. менее сроков, установленных пунктами 3 и 4 статьи 139 НК.

В данной ситуации обязанность постановки на учет иностранной организации не возникает.

Ситуация 7 Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, заключила договор на выполнение на территории Республики Беларусь монтажа оборудования. Согласно условиям договора длительность монтажа - 190 дней.

В данной ситуации иностранная организация обязана обратиться за постановкой на учет в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь до ее начала.

Ситуация 8 Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, заключила договор поставки оборудования на территорию Республики Беларусь, условиями которого в том числе предусмотрена ее обязанность выполнять на протяжении 190 дней установку и наладку поставленного ею оборудования.

В данной ситуации иностранная организация обязана обратиться за постановкой на учет в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь до ее начала. При этом для целей налогообложения в договоре целесообразно выделение стоимости работ (услуг), выполняемых (оказываемых) иностранной организацией.

Ситуация 9 Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, заключила договор на выполнение на территории Республики Беларусь монтажа оборудования. При этом согласно условиям договора длительность монтажа - 210 дней и организация вправе для его выполнения привлекать иные организации.

Если для выполнения работ привлекаются субподрядчики, то период времени, затраченный субподрядчиком, считается временем, затраченным генподрядчиком (организацией, привлекающей субподрядчиков).

Учитывая длительность предусмотренного договором срока монтажа, в данной ситуации иностранная организация обязана обратиться за постановкой на учет в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь до ее начала.

Ситуация 10 Иностранная организация «С», не состоящая на учете в налоговом органе Республики Беларусь, заключила в качестве субподрядчика с другой организацией (генеральный подрядчик) договор на выполнение на территории Республики Беларусь монтажа оборудования. При этом согласно условиям заключенного между ними договора длительность монтажа - 185 дней.

Учитывая длительность предусмотренного договором срока монтажа, в данной ситуации иностранная организация «C» обязана обратиться за постановкой на учет в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь до ее начала.

Ситуация 11 Иностранная организация «D», состоящая на учете в налоговом органе Республики Беларусь в связи с выполнением монтажа на одном объекте, заключила в качестве субподрядчика с другой организацией (генеральный подрядчик) договор на выполнение на территории Республики Беларусь монтажа оборудования на другом объекте. При этом согласно условиям заключенного между ними договора длительность монтажа - 185 дней.

Учитывая длительность предусмотренного договором срока монтажа на другом объекте, в данной ситуации иностранная организация «D» обязана в соответствии с пунктом 6 статьи 66 НК до начала деятельности на таком объекте представить в налоговый орган по месту ее осуществления сообщение (по форме согласно приложению 29 к постановлению № 14) об осуществлении деятельности на основании договора, указанного в подпункте 2.6 пункта 2 статьи 66 НК, с приложением документов, указанных в пункте 2 статьи 66 НК, обязанность по представлению которых отсутствовала при постановке иностранной организации на учет в налоговом органе.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2022 г. следует руководствоваться приложением 29 к  постановлению № 14 в ред. постановления МНС от 04.02.2022 № 5.

О постоянном представительстве

Исходя из положений пункта 2 статьи 126 НК и международных договоров об избежании двойного налогообложения возникновение постоянного представительства иностранной организации приводит к возникновению обязанности уплаты налога на прибыль в государстве, в котором оно расположено, - в отношении прибыли, полученной иностранной организацией от осуществления деятельности через постоянное представительство.

Понятие постоянного представительства определено статьей 139 НК. В частности, пунктом 4 статьи 139 НК монтажный или сборочный объект иностранной организации признаются постоянным представительством, если такой объект существует на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде. К нему, в частности, относится место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции (модернизации), расширения и (или) технического переоснащения сооружений, машин и оборудования, функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам капитальных строений (зданий, сооружений).

Следует отметить, что для целей признания монтажного объекта иностранной организации постоянным представительством и, соответственно, возникновения объекта налогообложения налогом на прибыль учитываются также сроки, установленные статьей «Постоянное представительство» международных договоров об избежании двойного налогообложения (см. табл.).

Ситуация 12 Австрийская организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, заключила договор с белорусской организацией на выполнение на территории Республики Беларусь монтажа оборудования. Согласно условиям договора длительность монтажа - 200 дней.

В данной ситуации иностранная организация обязана обратиться за постановкой на учет в соответствии с подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 66 НК в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь до ее начала.

Если фактически затраченное время на выполнение монтажа не превысит 12 месяцев, то в соответствии с Пагадненнем памiж Урадам Рэспублiкi Беларусь i Урадам Аўстрыйскай Рэспублiкi аб пазбяганнi двайнога падаткаабкладання ў дачыненнi да падаткаў на даходы i маёмасць, заключенным в г. Минске 16 мая 2001 г., постоянное представительство и обязанность по уплате иностранной организацией налога на прибыль в Республике Беларусь не возникают. Однако иностранная организация признается плательщиком налога на доходы по ставке в размере 15 %, и у заказчика (белорусской организации) в отношении доходов австрийской организации возникают обязанности налогового агента по налогу на доходы. Для применения освобождения от налога на доходы, предусмотренного статьей 7 вышеназванного Соглашения с Австрией, иностранной (австрийской) организации необходимо представить налоговому агенту либо в налоговый орган по месту его постановки на учет документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение в Австрии (так называемый сертификат налогового резидентства).

Ситуация 13 Чешская организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, заключила договор с белорусской организацией на выполнение на территории Республики Беларусь монтажа оборудования. Согласно условиям договора длительность монтажа - 14 месяцев.

В данной ситуации иностранная организация обязана обратиться за постановкой на учет в соответствии с подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 66 НК в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь до ее начала.

Учитывая, что фактически затраченное время на выполнение монтажа превысит 12 месяцев, то возникает постоянное представительство и иностранная организация признается плательщиком налога на прибыль в Республике Беларусь в отношении прибыли, полученной с начала такой деятельности на территории Республики Беларусь.

Для неудержания налога на доходы чешской организации в отношении таких доходов целесообразно применить положение пункта 4 статьи 150 НК: направить в белорусский налоговый орган по месту постановки на учет уведомление об осуществлении деятельности через постоянное представительство по форме согласно приложению 28 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы», с изменениями и дополнениями. В свою очередь, этот налоговый орган при наличии оснований предоставит налоговому агенту (заказчику) подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство по форме согласно приложению 29 к вышеназванному постановлению, а также направит экземпляр такого подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 утверждена новая форма подтверждения об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство согласно приложению 32.

Необходимо отметить, что если налоговым агентом (заказчиком) до получения такого подтверждения будет удержан налог на доходы, то ему следует получить справку об уплате налога на доходы по форме согласно приложению 10 к постановлению № 14 и предоставить ее иностранной организации. В свою очередь, иностранная организация на основании такой справки сможет уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога на доходы в соответствии с пунктом 10 статьи 139 НК. Для этой цели иностранной организацией заполняется строка 20 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь. С 24 февраля 2022 г. следует руководствоваться приложением 10 к постановлению № 14 в ред. постановления № 5.

Сумма уплаченного иностранной организацией налога на прибыль подтверждается справкой по форме согласно приложению 10 к постановлению № 14 в рамках осуществления административной процедуры в соответствии с пунктом 1.10 единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2012 г. № 156, с изменениями и дополнениями. Такая справка может быть использована иностранной организацией для представления в налоговый орган в стране ее постоянного местонахождения (налогового резидентства) для осуществления при уплате корпоративного налога (налога на прибыль) зачета с учетом положений соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения.

О надзоре за монтажом

Рассмотрим на примерах некоторые особенности возникновения постоянных представительств иностранных организаций в случаях осуществления надзора за монтажом оборудования на территории Республики Беларусь.

Ситуация 14 Немецкой организацией осуществляются поставка в Республику Беларусь технологического оборудования, а также услуги по надзору за монтажом. При этом монтаж оборудования осуществляется подрядной организацией (резидентом Республики Беларусь).

Статья 5 Пагаднення памiж Рэспублiкай Беларусь i Федэратыўнай Рэспублiкай Германiя аб пазбяганнi двайнога падаткаабкладання ў дачыненнi да падаткаў на даходы i маёмасць, заключенного в г. Минске 30 сентября 2005 г. (далее - Соглашение с Германией), определяет постоянное представительство иностранной организации как любое постоянное место деятельности, через которое она полностью или частично осуществляет деятельность (п.1 ст.5 Соглашения с Германией); строительную площадку или монтажный или сборочный объект иностранной организации при условии, что они существуют более 12 месяцев (п.3 ст.5 Соглашения с Германией).

В случае если немецкой организацией осуществляется в Республике Беларусь только надзор за монтажом оборудования, а его монтаж осуществляется белорусской организацией, то основания для применения указанного в пункте 3 статьи 5 Соглашения с Германией 12-месячного срока не возникают (у иностранной организации отсутствует монтажный объект). Вместе с тем поскольку иностранная организация осуществляет предпринимательскую деятельность (т. е. перечисленные выше услуги) через постоянное место деятельности (п.1 ст.5 Соглашения с Германией), то, если продолжительность такой деятельности превышает 90 дней (п.3 ст.139 НК), у нее возникает постоянное представительство.

Если надзор осуществляется немецкой компанией на нескольких монтажных объектах, которые не взаимосвязаны экономически и географически, то ее предпринимательская деятельность в каждом из таких постоянных мест деятельности в течение периода, превышающего срок, установленный пунктом 3 статьи 139 НК, образует отдельное постоянное представительство.

Исходя из положений пункта 9 статьи 143 НК налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется в налоговый орган (и, соответственно, данный налог уплачивается в местный бюджет) по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство.

Ситуация 15 Условиями договора, заключенного между швейцарской и немецкой организациями, предусматривается поставка швейцарской организацией оборудования, а также оказание ею на территории Республики Беларусь (по месту нахождения земельного участка, используемого белорусской организацией для строительства цеха и монтажа в нем оборудования) услуг по технической поддержке при монтаже, пусконаладке оборудования. Оказание вышеназванных услуг предполагается в течение 15 месяцев, и их стоимость составляет часть общей суммы вышеуказанного договора. Непосредственно монтаж оборудования осуществляется иной организацией.

Статья 5 Пагаднення памiж Урадам Рэспублiкi Беларусь i Швейцарскiм Федэральным Саветам аб пазбяганнi двайнога падаткаабкладання ў дачыненнi да падаткаў на даходы i капiтал, заключенного в г. Минске 26 апреля 1999 г. (далее - Соглашение со Швейцарией), определяет постоянное представительство иностранной организации как любое постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется коммерческая деятельность предприятия (п.1 ст.5 Соглашения со Швейцарией); строительную площадку или монтажный или сборочный объект иностранной организации при условии, что они существуют более 12 месяцев (п.3 ст.5 Соглашения со Швейцарией).

Частью третьей пункта 5 статьи 139 НК определено, что виды деятельности иностранной организации на территории Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или вспомогательные, если они носят подготовительный, вспомогательный характер по отношению к деятельности иностранной организации, за осуществление которой иностранная организация получает выручку. В связи с этим если швейцарская организация получает выручку за оказание услуг, то такая деятельность не считается подготовительной или вспомогательной.

Подпункт f) пункта 4 статьи 5 Соглашения со Швейцарией исключает из термина «постоянное представительство» сборочный или монтажный объект, который осуществляется предприятием одного Договаривающегося Государства в другом Договаривающемся Государстве в связи с поставкой машин или оборудования, выпущенных этим предприятием.

Поскольку в рассматриваемой ситуации монтаж оборудования осуществляется иной, а не швейцарской организацией - поставщиком, и швейцарская организация будет оказывать ей услуги по технической поддержке при монтаже, пусконаладке оборудования, то основания для применения положений подпункта f) пункта 4 статьи 5 Соглашения со Швейцарией, а также пункта 3 статьи 5 Соглашения со Швейцарией не возникают.

Постоянное представительство швейцарской организации возникнет, в частности, при осуществлении ею вышеуказанных услуг на территории Республики Беларусь через постоянное место деятельности (п.1 ст.5 Соглашения со Швейцарией) в течение периода, превышающего 90 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п.3 ст.139 НК). Это повлечет возникновение налоговых обязательств в Республике Беларусь, в том числе по уплате в Республике Беларусь налога на прибыль.

Заметим, что согласно части третьей пункта 6 Протокола к Соглашению со Швейцарией в случае контрактов на поставку, установку или строительство промышленного, коммерческого либо научного оборудования, если предприятие имеет постоянное представительство, прибыль такого постоянного представительства определяется не на основе общей суммы контракта, а только на основе той части контракта, которая действительно осуществляется постоянным представительством в том государстве, в котором находится постоянное представительство.

Следует отметить, что вывод о наличии (отсутствии) постоянного представительства и налоговых обязательствах иностранной организации требует исследования юридических и экономических аспектов и может осуществляться с учетом анализа договорных обязательств и фактической деятельности иностранной организации.

Примечание. Вопросы налогообложения НДС в статье не рассматриваются.

27.04.2018

Н.Н.Зеленевская, начальник отдела международных отношений управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь