Материал помещен в архив

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ СДАЧИ В АРЕНДУ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА НЕРЕЗИДЕНТОМ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Ситуация Иностранная компания (резидент Российской Федерации) приобретает в собственность объект недвижимости на аукционе на территории Республики Беларусь для последующей сдачи в аренду. Какие налоговые обязательства возникают в этом случае у нерезидента?

Справочно С 1 января 2014 г. вступило в силу постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2013 № 1189, утвердившее Положение о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций (далее - Положение № 1189), с 26 января 2014 г. утратил силу Инвестиционный кодекс Республики Беларусь. На смену ему приняты два закона Республики Беларусь: от 12.07.2013 № 53-З «Об инвестициях» (вступил в силу с 24 января 2014 г.) и от 12.07.2013 № 63-З «О концессиях» (вступил в силу с 26 января 2014 г.).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 сентября 2018 г. Положение № 1189 утратило силу постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.05.2018 № 408. Следует руководствоваться Положением о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденным постановлением № 408.

В связи с тем что в 2014 г. законодательство, регламентирующее деятельность иностранных организаций на территории Республики Беларусь, значительно изменилось, возникает вопрос о порядке налогообложения доходов иностранной организации от сдачи недвижимого имущества в аренду на территории Республики Беларусь в случаях:

А) если иностранная организация не признана постоянным представительством для целей налогообложения;

Б) недвижимое имущество, приобретенное на территории Республики Беларусь, передано в доверительное управление резиденту Республики Беларусь;

В) открыто дочернее предприятие для управления недвижимым имуществом, приобретенным на территории Республики Беларусь.

Для ответа на данные вопросы обратимся к нормам действующего законодательства.

Порядок постановки на учет в налоговом органе иностранных организаций. Деятельность представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь до и после 1 января 2014 года

Иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по их заявлению, подаваемому при приобретении права собственности, иных прав, установлении ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, в налоговый орган по месту нахождения такого имущества до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом (подп.2.3 п.2 ст.66 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

До 1 января 2014 г. п.4 ст.22 НК было предусмотрено, что иностранная организация, осуществляющая или собирающаяся осуществлять в Республике Беларусь предпринимательскую деятельность, обязана в порядке, установленном пп.2-6 ст.66 НК, стать на учет в налоговом органе вне зависимости от того, будет ли в дальнейшем ее деятельность признана деятельностью через постоянное представительство в Республике Беларусь. Пункт 2 ст.66 НК был дополнен подп.2.6, согласно положениям которого начиная с 2014 г. иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе, если она на основании договора (договоров) с органом государственного управления Республики Беларусь, юридическим, физическим лицом, в т.ч. индивидуальным предпринимателем, на территории Республики Беларусь выполняет работы (оказывает услуги), осуществляет иную не запрещенную законодательством деятельность.

Действующее законодательство Республики Беларусь предусматривает, что иностранные организации вправе открывать свои представительства в Беларуси. До 1 января 2014 г. открытые в установленном порядке представительства в Беларуси были вправе осуществлять предпринимательскую деятельность. Такие представительства иностранных организаций регистрировались в белорусских налоговых органах со статусом постоянного представительства.

Начиная с 2014 г. в соответствии с п.4 Положения № 1189 представительство иностранной организации может быть открыто только в целях осуществления представительством от имени и по поручению представляемой им деятельности подготовительного и вспомогательного характера в т.ч. по:

• эффективному содействию реализации международных договоров Республики Беларусь о сотрудничестве в сфере торговли, экономики, финансов, науки и техники, транспорта, поиску возможностей для его дальнейшего развития, совершенствованию форм этого сотрудничества, установлению и расширению обмена экономической, коммерческой и научно-технической информацией;

• изучению товарных рынков Республики Беларусь;

• изучению возможностей для осуществления инвестиций на территории Республики Беларусь;

• созданию коммерческих организаций с участием иностранных инвесторов;

• продаже билетов и бронированию мест компаний авиационного, железнодорожного, автомобильного и морского транспорта;

• иной общественно полезной деятельности.

А. Порядок налогообложения доходов иностранной организации от сдачи недвижимого имущества в аренду на территории Республики Беларусь, в случае если иностранная организация не признана постоянным представительством для целей налогообложения

Рассмотрим порядок налогообложения в таблице:

Б. Недвижимое имущество, приобретенное на территории Республики Беларусь, передано в доверительное управление резиденту Республики Беларусь

Рассмотрим порядок налогообложения доходов от сдачи в аренду помещения, в случае если недвижимое имущество передано в доверительное управление резиденту Республики Беларусь.

В соответствии со ст.895 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) по договору доверительного управления имуществом одна сторона (вверитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление этим имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя.

Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего помещен знак «Д.У.».

Объектом доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество (ст.896 ГК). При этом договор доверительного управления недвижимым имуществом должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества, и подлежит государственной регистрации (п.2 ст.900 ГК).

В роли доверительного управляющего может выступать индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия (п.1 ст.898 ГК).

В. Открыто дочернее предприятие для управления недвижимым имуществом, приобретенным на территории Республики Беларусь

И еще один вариант осуществления деятельности в Республике Беларусь по управлению недвижимым имуществом - открытие дочернего предприятия, в функции которого будет входить заключение договора аренды недвижимого имущества, найм персонала для обслуживания объекта недвижимости, уплата налогов и сборов в бюджет Республики Беларусь. По сути, деятельность по схеме В остается основным вариантом ведения бизнеса для нерезидента на территории Республики Беларусь.

Наиболее популярными организационно-правовыми формами таких предприятий являются унитарные предприятия и общества с ограниченной ответственностью. Процедура открытия такого юридического лица значительно упростилась:

• отмена необходимости открывать временный счет для формирования уставного фонда, который раньше требовалось открывать до обращения за государственной регистрацией организации. Теперь уставный фонд можно формировать в течение 1 года после государственной регистрации. Соответственно, денежные вклады участников можно вносить непосредственно на расчетный счет организации после его открытия;

• отменены требования по минимальному размеру уставного фонда унитарного предприятия и общества с ограниченной ответственностью.

Подобное юридическое лицо будет выполнять все налоговые обязательства, как и все резиденты Республики Беларусь.

11.12.2014

Наталья Врублевская, аудитор, DipIFR, директор общества с ограниченной ответственностью «АудитПлюс»