Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2017 году 28.12.2016 автор Лукьяненко Т.

Пособие - навигатор от 28.12.2016
Автор: Лукьяненко Т.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2017 году

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ В 2017 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (п.1 ст.19 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Рассмотрим порядок налогообложения (по видам налогов) во всех случаях, когда плательщиками признаются ИП.

Вид налога	Объект налогообложения	Налоговый и отчетный периоды, особенности уплаты налога
Налог на добавленную стоимость (ст.90 НК)	Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК). Принципы определения налоговой базы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав установлены в ст.97 НК. Ставки НДС приведены в ст.102 НК. Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками, если сумма выручки, определяемая в порядке, установленном ст.176 НК, и внереализационные доходы (сдача в аренду, лизинг) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000 евро (п.1 ст.91 НК). Но они могут уплачивать НДС независимо от превышения критерия выручки (п.2 ст.91 НК)	Налоговый период - календарный год. Отчетный период - по выбору плательщика: - календарный месяц; - календарный квартал (п.1 ст.108 НК)
	С 1 января 2017 г. для осуществления расчетов по НДС и применения налоговых вычетов по указанному налогу будут использоваться только электронные счета-фактуры, поэтому отсутствие данного электронного документа не позволит покупателю принять к зачету предъявленную сумму НДС (ст.106¹ НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь
	Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК, Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (подп.1.2 п.1 ст.93 НК). Справочно До 31 декабря 2017 г. суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Дата выпуска товаров - это дата из графы «С» таможенной декларации (п.3 Указа Президента Республики Беларусь от 28.10.2016 № 396 «Об установлении ставок акцизов на отдельные подакцизные товары, ценовых групп сигарет с фильтром» внесены изменения в часть первую п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость»). От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. частью первой п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой	При ввозе на территорию Республики Беларусь (за исключением ввоза с территории государств - членов Таможенного союза) налоговое обязательство по уплате НДС возлагается на плательщика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату налога (ст.36 НК). В большинстве случаев налоговое обязательство по уплате НДС, взимаемого таможенными органами, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. Кроме того, установлены особые сроки уплаты НДС для отдельных ситуаций (ст.82 Таможенного кодекса таможенного союза). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. Таможенный кодекс таможенного союза прекращает действие в связи со вступлением в силу Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017. При ввозе на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза из государств Таможенного союза, налог уплачивается в налоговые органы по местонахождению импортера в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (пп.13, 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014))
	Приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.1 ст.92 НК). Налог на добавленную стоимость нужно исчислить в том отчетном периоде, на который приходится момент оплаты работ (услуг)	Отчетный и налоговый периоды определяются организацией согласно п.1 ст.108 НК. Сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст.92 НК, подлежит отражению в стр.13 раздела I части I налоговой декларации по НДС (подп.14.9 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42, Инструкция № 42))
Акцизы (ст.109 НК)	Обороты с подакцизными товарами (ст.110 НК): - реализация ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам; - ввоз на территорию Республики Беларусь; - производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров (в том числе розлив и смешение). Перечень подакцизных товаров приведен в п.5 ст.110 и ст.111 НК	Налоговым периодом признается календарный месяц (п.1 ст.124 НК)
Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (подп.3.2 п.3 ст.146 НК)	Доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученные от ИП в Республике Беларусь (согласно ст.146 НК). Ставки налога установлены ст.149 НК. Обратите внимание! Для устранения двойного налогообложения доходов определенный порядок установлен ст.151 НК и Инструкцией № 42. Для применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым есть международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения. При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке. Налоговый агент не вправе уплачивать налог на доходы иностранных юридических лиц за счет собственных средств	Налоговым периодом признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п.1 ст.150 НК)
Подоходный налог (п.1 ст.176 НК)	Доходы от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (п.2 ст.176 НК): - доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки; - внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 16 % в отношении доходов, получаемых белорусскими ИП (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности (п.4 ст.173 НК). Обратите внимание! Для организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц ИП, являющимися одновременно (подп.3.19 п.3 ст.286 НК): - физическими лицами - участниками, собственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ) - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций; - супругами, родителями (усыновителями), детьми (в том числе усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций	Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для ИП (нотариусов, адвокатов) признаются квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год (ст.162 НК). Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) обязаны: - вести учет доходов и расходов в порядке, установленном Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утвержденной постановлением № 42; - представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п.9 ст.176 НК)
Налог на недвижимость (ст.183 НК)	Особенности признания плательщиками отдельных организаций и физических лиц установлены в ст.184 НК. Объекты налогообложения приведены в ст.185 НК. Налоговая база определяется в соответствии со ст.187 НК. Годовая ставка для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве ИП, - 0,1 % (ст.188 НК). Обратите внимание! Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, признается плательщиком налога на недвижимость в следующих случаях: 1) если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест превышает 1 000 м² (подп.3.13.3 п.3 ст.286 НК); 2) за неиспользуемые в предпринимательской деятельности объекты недвижимости ИП уплачивает налог на недвижимость как физическое лицо (часть вторая подп.3.13.3 п.3 ст.286 НК)	Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст.189 НК). Уплата налога - не позднее 15 ноября текущего года на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода (часть первая п.4 ст.189 НК)
Земельный налог (п.1 ст.192 НК)	Физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности (часть вторая п.1 ст.192 НК). Объектами налогообложения признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки (ст.193 НК). Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных ст.195 НК. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель. Ставки налога установлены в ст.196-201¹ НК. Обратите внимание! В случае сдачи организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, исчисление и уплата земельного налога производятся пропорционально площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, переданных в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (часть первая п.4 ст.194 НК)	Налоговый период - календарный год (п.1 ст.202 НК). Физические лица уплачивают земельный налог на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода (часть вторая п.5 ст.202 НК)
Экологический налог (ст.204 НК)	Объект налогообложения (ст.205 НК): - выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; - сброс сточных вод; - хранение, захоронение отходов производства; - ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции. Налоговая база определена в ст.206 НК. Ставки установлены в ст.207 НК	Налоговым периодом экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, признается календарный квартал (п.1 ст.208 НК)
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (ст.210 НК)	Объект налогообложения - добыча (изъятие) природных ресурсов, перечисленных в п.1 ст.211 НК. Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением соли калийной, определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов (часть первая ст.212 НК). Ставки установлены в ст.213 НК	Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (за исключением налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной) признается календарный квартал. Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной признается календарный месяц (п.1 ст.214 НК)
Оффшорный сбор (ст.213 НК)	Объект налогообложения (ст.232 НК): 1) перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне, если иное не установлено ст.232 НК; 2) исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств; 3) переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне. Перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353. Ставка оффшорного сбора - 15 %. Банки осуществляют перевод денежных средств, при перечислении которых подлежит уплате оффшорный сбор, только после уплаты резидентами Республики Беларусь оффшорного сбора (п.6 ст.234 НК)	Налоговым периодом является календарный месяц (п.1 ст.234 НК). Уплачивается резидентами Республики Беларусь до перечисления денежных средств в иностранной валюте, в которой осуществляется платеж, или белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их перечисления (п.3 ст.234 НК). Налоговая декларация (расчет) по оффшорному сбору представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.234 НК)
Гербовый сбор	Глава 25 НК
Консульский сбор	Глава 26 НК
Государственная пошлина	Глава 27 НК
Патентные пошлины	Глава 28 НК
Сбор с заготовителей (ст.281 НК)	Объект налогообложения - осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации, за исключением их заготовки, при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное пользование либо применено освобождение от указанной платы. Налоговая база - стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен. Ставки не превышают 5 % (ст.282 НК)	Налоговым периодом признается календарный квартал (п.1 ст.283 НК)
Налог при упрощенной системе налогообложения (ст.285 НК)	Общие условия применения: - если размер валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет соответственно не более 126 700 руб. (п.1 ст.286 НК); - валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года не превысила 168 900 руб. (подп.6.2 п.6 ст.286 НК). Не вправе применять упрощенную систему ИП, перечисленные в п.5 ст.286 НК. Ставки налога (пп.1, 2 ст.289 НК): - 5 % - для не уплачивающих налог на добавленную стоимость; - 3 % - для уплачивающих налог на добавленную стоимость; - 16 % - в отношении внереализационных доходов, указанных соответственно в подп.3.8 п.3 ст.128 и подп.6.7 п.6 ст.176 НК. От редакции «Бизнес-Инфо» Для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2019 г. размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев с начала 2018 года установлен соответственно не более 1 391 800 и 152 000 руб. (абзац 5 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)). Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года для применения организациями упрощенной системы налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость составляет не более 1 851 100 руб. (абзац 2 п.13 Указа № 29); для применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения (с уплатой налога на добавленную стоимость либо без уплаты такого налога) - не более 202 700 руб. (абзац 3 п.13 Указа № 29)	Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается: - календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно; - календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально. Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом (ст.290 НК)
Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (ст.292 НК)	Объект налогообложения (ст.294 НК): - оказание потребителям услуг (выполнение работ) согласно подп.1.3-1.40 п.1 ст.296 НК; - розничная торговля товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп.1.1 п.1 ст.296 НК; - осуществление общественного питания через мини-кафе, летние и сезонные кафе в соответствии с подп.1.2 п.1 ст.296 НК. Базовые ставки устанавливаются за месяц в размерах согласно приложению 25 к НК. Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором они осуществляют деятельность (часть первая п.1 ст.299 НК)	Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается календарный месяц, в котором осуществляется деятельность, а также календарный квартал при соблюдении условий, перечисленных в части третьей ст.296¹ НК (ст.296¹ НК)

28.12.2016

Талина Лукьяненко, DipIAS ICFM, аудитор, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»