НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОТПУСКНЫХ. 4 ПРАКТИЧЕСКИЕ СИТУАЦИИ

Ситуация 1

Сотруднику организации по месту основной работы предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 20.06.2018 по 10.07.2018. Сумма начисленных отпускных составила 420 руб. (в том числе за июнь 2018 г. - 230 руб. и за июль 2018 г. - 190 руб.). Начисленная заработная плата за июнь 2018 г. - 270 руб. Всего начисленный доход в июне 2018 г. составил 690 руб.

В рассматриваемой ситуации в доход за июнь 2018 г. включается заработная плата за этот месяц (270 руб.) и сумма отпускных, приходящихся на этот месяц (230 руб.), - всего 500 руб. Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на июль 2018 г. (190 руб.), - она включается в доход того месяца, за который начислен, то есть в июль 2018 г.

Таким образом, облагаемый доход составит:

• за июнь 2018 г. - 398 руб. (500 - 102, где 102 руб. - размер стандартного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.164 НК с учетом Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, будет равна 51,74 руб. (398 × 13 %).

Следует отметить, что неправомерное включение суммы отпускных за июль 2018 г. в доходы июня 2018 г. привело бы к непредставлению стандартного налогового вычета, предусмотренного подп.1.1. п.1 ст.164 НК, и, соответственно, к неправильному определению налоговым агентом величины подоходного налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет;

• за июль 2018 г. - 88 руб. (190 - 102). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, - 11,44 руб. (88 × 13 %).

Таким образом, сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет при выплате отпускных и заработной платы за отработанные в июне 2018 г. дни, составит 63,18 руб. (51,74 + 11,44).

При выплате заработной платы за июль 2018 г. организация должна произвести перерасчет подоходного налога с учетом всех доходов, полученных за этот месяц. Так, если начисленная заработная плата за оставшиеся после отпуска дни июля 2018 г. превысит 430 руб., организация должна произвести перерасчет подоходного налога, так как в этом случае ее совокупный размер с отпускными превысит предел (620 руб.), при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК.

Например, заработная плата за июль 2018 г. равна 440 руб. Общая сумма дохода с отпускными за этот месяц составит 630 руб. (440 + 190). Расчет подоходного налога производится следующим образом:

(630 × 13 %) - 11,44,

где 11,44 - сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за июль 2018 г. При этом налоговому агенту необходимо удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 70,46 руб.;

Ситуация 2

Работнику организации с 20.06.2018 по 10.07.2018 предоставлен трудовой отпуск. Сумма начисленных отпускных составила 420 руб. (в том числе за июнь 2018 г. - 230 руб. и за июль 2018 г. - 190 руб.). Начисленная заработная плата за июнь 2018 г. - 270 руб., а за июль 2018 г. - 300 руб.

В июле 2018 г. этому работнику во время его отпуска по итогам работы за июнь 2018 г. организацией начислена и выплачена премия (ее размер составил 145 руб.).

В рассматриваемой ситуации премия подлежит суммированию с заработной платой за июль 2018 г.

С учетом этого организации, как налоговому агенту, необходимо произвести расчет подоходного налога за июль 2018 г. следующим образом:

• всего облагаемый доход за июль 2018 г. - 635 руб. (190 + 300 + 145);

• сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, - 82,55 руб. (635 × 13 %).

Ситуация 3

Работнику организации с 20.06.2018 по 10.07.2018 предоставлен трудовой отпуск. Сумма начисленных отпускных составила 420 руб. (в том числе за июнь 2018 г. - 230 руб. и за июль 2018 г. - 190 руб.). Начисленная заработная плата за июнь 2018 г. - 70 руб., а за июль 2018 г. - 440 руб.

В июле 2018 г. организацией в связи с инфляцией произведена индексация заработной платы работников, в том числе отпускных, за июнь 2018 г. Сумма индексации за июнь 2018 г. - 13 руб., выплата которой осуществлена вместе с заработной платой за июнь 2018 г.

В рассматриваемой ситуации сумма индексации заработной платы за июнь 2018 г., отпускные за июль 2018 г. и заработная плата за июль 2018 г. включаются в состав доходов за июль 2018 г.

С учетом этого организации, как налоговому агенту, необходимо произвести расчет подоходного налога за июль 2018 г. следующим образом:

• всего облагаемый доход за июль 2018 г. - 643 руб. (190 + 440 + 13);

• сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, - 83,59 руб. (643 × 13 %);

Ситуация 4

Со счета организации банком на карт-счета ее работников 10.06.2018 перечислены денежные средства в виде премии за май 2018 г., оплаты труда за первую половину июня 2018 г., а также отпускных.

В соответствии с п.8 ст.175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам. В свою очередь, данная обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий.

Суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.9 ст.175 НК).

В иных случаях налоговые агенты, за исключением налоговых агентов, указанных в части второй п.9 и п.9¹ ст.175 НК, обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:

• дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации организация, как налоговый агент, обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с сумм отпускных не позднее 10 июня 2018 г. С доходов, выплаченных в виде премии, а также за первую половину июня 2018 г. сумма подоходного налога должна быть исчислена, удержана и перечислена в бюджет налоговым агентом при выплате заработной платы за вторую половину июня 2018 г.