Материал помещен в архив

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА ПИТАНИЕ РАБОТНИКОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ВО ВРЕМЯ ВЕСЕННИХ ПОЛЕВЫХ И УБОРОЧНЫХ РАБОТ

Сельскохозяйственные организации в период весенних полевых и уборочных работ организуют горячее питание для механизаторов и других работников, занятых на таких работах.

Перечень работников, которым предоставляется горячее питание, определяет руководитель сельскохозяйственной организации.

Сельскохозяйственные организации обычно значительно удешевляют для работников стоимость питания (далее - обеды) за счет средств организации.

Перечень категорий работников, которым производится удешевление стоимости питания, также определяется руководителем организации и утверждается приказом. В приказе оговаривается и размер удешевления обедов. Обеды могут быть либо приготовлены в собственных пунктах общепита, либо предоставлены сторонней организацией общественного питания, оказывающей услуги по обеспечению питанием.

Рассмотрим, как правильно отразить в налоговом учете расходы на питание, в том числе на его удешевление.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Выручка от реализации обедов собственного производства включается в налоговую базу для исчисления единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции

Как правило, сельскохозяйственные организации платят единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог).

Объект налогообложения и налоговая база единого налога регулируются ст.304 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Объектом налогообложения единым налогом признается валовая выручка (п.1 ст.304 НК).

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки. Для целей единого налога валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.304 НК).

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, если иное не установлено главой 35 НК. Дата отражения внереализационных доходов определяется в соответствии со ст.128 НК.

Доходы, указанные в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.19⁸, 3.19⁹ и 3.19¹⁰ п.3 ст.128 НК, в налоговую базу единого налога не включаются.

Пунктом 2 ст.304 НК установлены особенности определения валовой выручки, а также суммы, не включаемые в выручку.

Так, в валовую выручку не включаются, в частности, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в подп.3.6 п.3 ст.129 НК, не уменьшают налоговую базу.

Выручка от реализации обедов включается в налоговую базу для исчисления единого налога как выручка от реализации одного из видов производимой продукции. Соответственно НДС, исчисленный по такой выручке, в валовую выручку не включается.

При оплате сельскохозяйственными организациями сторонним организациям обедов для своих работников затраты на их приобретение при исчислении единого налога не учитываются, поскольку налоговой базой признается валовая выручка, а произведенные затраты при этом не учитываются.

Налог на прибыль

Если организация применяет общую систему налогообложения, то она платит налог на прибыль.

С 2016 года из НК исключен подп.1.6 п.1 ст.140 НК, согласно которому прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства освобождалась от обложения налогом на прибыль.

Поэтому в 2016 году прибыль, полученная от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении прибыли, определяются в соответствии со ст.130 НК.

При определении прибыли от реализации продукции следует помнить, что в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, не включается компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством) (подп.1.3 п.1 ст.131 НК).

В настоящее время нормативного документа, регламентирующего на законодательном уровне удешевление питания для механизаторов и других работников на время проведения весенних полевых и уборочных работ или выплату им какой-либо компенсации, нет.

Таким образом, включать стоимость удешевления питания в состав затрат по производству и реализации продукции растениеводства, учитываемых при налогообложении прибыли, оснований нет.

Справочно В данном материале не рассматривается порядок обеспечения работников специальным питанием при работе с вредными веществами. Правила бесплатного обеспечения работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.02.2002 № 260. Перечень вредных веществ, при работе с которыми в профилактических целях показано употребление молока или равноценных пищевых продуктов, утвержден постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 19.03.2002 № 34/12.

Выручка от реализации обедов собственного производства признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам (подп.1.1.1 п.1 ст.93 НК).

Таким образом, выручка от реализации обедов собственного производства признается объектом обложения НДС.

Ставка НДС в размере 10 % применяется сельскохозяйственными организациями при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства (подп.1.2.1 п.1 ст.102 НК).

Выручка от реализации продукции столовой может облагаться по:

1) ставке 20 % (подп.1.3 п.1 ст.102 НК);

2) расчетной ставке (п.9 ст.103 НК).

Справочно Согласно п.9 ст.103 НК плательщики, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание, могут производить исчисление налога на добавленную стоимость по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС. По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок и исчисляющими НДС в соответствии с частью первой п.9 ст.103 НК, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров). При отсутствии отдельного учета сумм налога на добавленную стоимость, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, исчисление НДС при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке, указанной в подп.1.3 п.1 ст.102 НК, то есть по ставке 20 %.

Если обеды работникам предоставляются сторонней организацией, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает

Стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, объектом обложения НДС не признается (подп.2.16 п.2 ст.93 НК).

Вычету не подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 НК (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Таким образом, при оплате стоимости питания для своих работников сторонним организациям объекта для исчисления НДС не возникает. При этом налоговые вычеты в части оплаченной организацией стоимости питания не производятся и включаются в стоимость питания.

Взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь

Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - Фонд), в частности, являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2017 г. для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет Фонда являются выплаты, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет Фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII, в редакции Закона Республики Беларусь от 09.01.2017 № 14-З).

Обратите внимание! В соответствии с подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения» обязательные страховые взносы в Фонд для работодателей и работающих граждан начисляются на выплаты, предусмотренные в абзаце 2 ст.2 Закона № 138-XIII, не превышающие пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. Таким образом, при начислении взносов в Фонд с 1 января 2015 г. следует руководствоваться нормами названного Указа.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 июля 2017 г. Указ № 570 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2017 № 233 «О пенсионном обеспечении отдельных категорий граждан».   Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

Стоимость удешевления питания для работников в Перечне № 115 не поименована, поэтому сумма такого удешевления признается объектом начисления взносов в Фонд.

Размеры обязательных страховых взносов установлены ст.3 Закона № 138-XIII.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции, составляет 24 %.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до 3 лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республики Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 %.

Таким образом, размер взносов в Фонд для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции, равен 30 %.

Справочно Размер обязательных страховых взносов по страхованию случаев достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) для нанимателей, являющихся коммерческими организациями, зарегистрированными на территории юго-восточного региона Могилевской области с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2020 г., в течение 7 лет со дня начала осуществления деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на данной территории с 1 июля 2015 г. составляет 24 % (часть первая подп.1.2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.06.2015 № 235).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 мая 2020 г. в часть первую подп.1.2 п.1 Указа № 235 внесено изменение Указом Президента Республики Беларусь от 28.05.2020 № 177: размер обязательных страховых взносов по страхованию случаев достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) для нанимателей, являющихся коммерческими организациями, зарегистрированными на территории юго-восточного региона Могилевской области с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2025 г., в течение 7 лет со дня начала осуществления деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на данной территории составляет 24 %.

Для работающих граждан размер взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляет 1 %.

Обязательные страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

На суммы удешевления питания начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В частности, обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан (п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530):

• работающих на основании трудовых договоров (контрактов);

• выполняющих оплачиваемые работы на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

• являющихся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, а также руководителями организаций - единственными собственниками их имущества;

• работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем.

Объект для начисления страховых взносов - выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - застрахованные лица), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

Объектом для начисления страховых взносов для застрахованных лиц, работающих на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм, а также являющихся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, руководителями организаций - единственными собственниками их имущества, является определяемый ими доход (часть вторая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. следует руководствоваться ч.2 п.2 Положения № 1297 в ред. постановления Совмина от 29.08.2019 № 575: «Объектом для начисления страховых взносов для застрахованных лиц, работающих на основании гражданско-правовых договоров, являются начисленные в их пользу вознаграждения за выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности в местах, предоставленных страхователями. Компенсация документально подтвержденных издержек застрахованного лица по выполнению работ, оказанию услуг, созданию объектов интеллектуальной собственности исключается из объекта для начисления страховых взносов.».

Подоходный налог с физических лиц

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками (п.1 ст.153 НК):

• от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК;

• от источников в Республике Беларусь, - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Перечень доходов, полученных плательщиками, которые не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц, приведен в п.2 ст.153 НК.

Освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, в размере, не превышающем 14 940 000 бел. руб. в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК). Данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК.

Таким образом, стоимость удешевления питания для работников облагается подоходным налогом с учетом норм подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

12.04.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Отражение в бухгалтерском учете расходов на питание работников сельскохозяйственных организаций во время весенних полевых и уборочных работ.