Материал помещен в архив

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУММ ДООЦЕНКИ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С УПЛАТОЙ НДС

Дооценка товара в розничной торговле

Дооценка товаров в розничной торговой сети производится в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 17.07.1995 № 375 «О дооценке товаров народного потребления в розничной торговле». Названным постановлением разрешено предприятиям и организациям, осуществляющим розничную торговлю, независимо от форм собственности, производить дооценку остатков товаров народного потребления до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

В организациях розничной торговли возможны два варианта дооценки товаров до уровня цен последнего поступления:

1) путем дооценки отпускных цен на ранее поступивший товар.

В этом случае в соответствии с частью третьей подп.3.1.12.1 «Переоценка в розничной торговле» Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74, предприятия вправе не изменять розничную цену таких товаров, увеличив только цену приобретения.

Доведение новой цены приобретения до прежней розничной цены (без НДС) осуществляется соответствующим отражением в учете бухгалтерской записи методом «красное сторно»: Д-т 41-2 - К-т 42-1. То есть за счет увеличения цены приобретения уменьшается торговая надбавка. Сумма НДС в данном случае остается без изменения;

2) путем формирования розничных цен на вновь поступивший ассортимент товаров исходя из новых покупных цен, предусмотренных законодательством торговых надбавок и НДС по установленным ставкам с учетом действующего порядка округления. Затем исходя из старых и новых розничных цен, количества остатков переоцениваемых товаров рассчитываются стоимость товаров до и после переоценки и сумма разницы в отпускных ценах. Корректируются также торговая надбавка, НДС и сумма округлений.

Налоговая база налога при упрощенной системе налогообложения

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налоговая база налога при упрощенной системе налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) определяется как денежное выражение валовой выручки. При этом валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

В валовую выручку не включаются суммы налога на добавленную стоимость у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих и (или) применявших упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств. Данное положение распространяется также на организации и индивидуальных предпринимателей, применявших общий порядок налогообложения либо иной особый режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в подп.3.6 п.3 ст.129 НК, не уменьшают валовую выручку (часть пятая п.2 ст.288 НК).

Ставка налога при УСН для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС, установлена в размере 3 % (абзац 3 п.1 ст.289 НК).

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸, 3.19⁹, 3.19¹⁰ п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК. Внереализационные доходы, указанные в подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК, не включаются в налоговую базу налога при упрощенной системе, если сумма арендной платы, упомянутая в указанном подпункте, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

В состав внереализационных доходов включаются на основании подп.3.19¹² п.3 ст.128 НК суммы производимой в установленном порядке дооценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар. Суммы дооценки включаются во внереализационные доходы на дату их отражения в бухгалтерском учете (п.2 ст.128 НК).

Таким образом, организация должна исчислить налог при УСН от суммы дооценки, отраженной в составе внереализационных доходов.

Объекта обложения НДС в данном случае не возникает, поскольку оборот по реализации отсутствует.

Помимо этого, при реализации дооцененного товара организация исчислит НДС от выручки по его реализации.

Таким образом, сумма дооценки товара облагается налогом при УСН дважды.

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика НК, таможенное законодательство Таможенного союза, Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства (п.1 ст.28 НК).

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения (п.2 ст.28 НК).

Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период (п.3 ст.28 НК).

Следовательно, с учетом нормы п.3 ст.28 НК двойного налогообложения одного и того же объекта, а именно суммы дооценки товара, быть не должно.

Таким образом, имеет место коллизия между п.3 ст.28 и п.2 ст.288 НК.

Варианты дооценки товара и определения налоговой базы

Покажем на условной ситуации варианты дооценки товара, определения налоговой базы, суммы исчисленных налогов и финансового результата.

Ситуация Организация, занимающаяся розничной торговлей товарами, применяет упрощенную систему с уплатой НДС. В процессе деятельности организация осуществляет дооценку товаров. В организации имеется товар «А», цена его приобретения 6,00 руб., в том числе НДС - 1,00 руб. Торговая наценка в организации на данный товар - 50 %, ставка НДС - 20 %. Розничная цена - 9,00 руб.

Формирование розничной цены в бухгалтерском учете отражается записями:

Организацией получен аналогичный товар по цене 7,20 руб., в том числе НДС - 1,20 руб. То есть цена поставщика за вычетом НДС на данный товар увеличилась на 1,00 руб.

В розничной торговле товара «А» в остатке на момент получения новой партии товара от поставщика было 20 единиц. Соответственно, сумма увеличения покупной цены на 20 единиц составила 20,00 руб. (1,00 × 20 ед.) без учета НДС.

Вариант 1. Дооценка отпускных цен на ранее поступивший товар

В этом случае организация не изменяет розничную цену товаров, увеличив только цену приобретения. При этом за счет увеличения цены приобретения уменьшается торговая надбавка. Сумма НДС в данном случае остается без изменения.

Организация в налоговом учете в месяце проведения дооценки должна на основании подп.3.19¹² п.3 ст.128 НК отразить сумму 20,00 руб. в составе внереализационных доходов и исчислить налог при УСН по ставке 3 %. Сумма налога составит 0,60 руб. (20,00 × 3 %).

Объекта обложения НДС в части суммы дооценки не возникает, поскольку в данном случае оборот по реализации товара отсутствует.

Справочно В бухгалтерском учете суммы дооценки товаров включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности на основании абзаца 20 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

В бухгалтерском учете при этом следуют записи:

При реализации переоцененного товара следуют записи:

Вариант 2. Формирование розничных цен на вновь поступивший товар исходя из новых покупных цен

Дооценка товаров путем формирования розничных цен на вновь поступивший товар производится исходя из новых покупных цен, предусмотренных законодательством торговых надбавок и НДС по установленным ставкам с учетом действующего порядка округления. Затем исходя из старых и новых розничных цен, количества остатков переоцениваемых товаров рассчитываются стоимость товаров до и после переоценки и сумма разницы в отпускных ценах. Корректируются также торговая надбавка, НДС и сумма округлений.

Организация произвела дооценку остатка товара.

Новая розничная цена составила 10,80 руб.

В учете дооценка отражена записями:

В налоговом учете в месяце проведения дооценки организация должна на основании подп.3.19¹² п.3 ст.128 НК отразить сумму 20,00 руб. в составе внереализационных доходов и исчислить налог при УСН по ставке 3 %. Сумма налога составит 0,60 руб. (20,00 × 3 %). Объекта обложения НДС в части суммы дооценки не возникает, поскольку в данном случае оборот по реализации товара отсутствует.

В бухгалтерском учете сумма исчисленного налога отражается записью:

В месяце реализации дооцененного товара по новым розничным ценам организация получит выручку в сумме 216,00 руб. (10,80 × 20 ед.).

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Вариант 3. Если бы дооценка этого товара не производилась...

В этом случае выручка составила бы 180,00 руб. (9,00  × 20 ед.) и в бухгалтерском учете следовали бы записи:

Сравнение результатов

Как видим, даже с учетом двойного налогообложения наиболее выгоден для организации вариант 2: несмотря на то что организация уплатила налогов больше, чем в вариантах 1 и 3, прибыль фактически получена большая.

Справочно По оформлению документов при дооценке товара см.: • «Документальное оформление переоценки товаров в розничной торговле».

07.06.2017

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

Налогообложение сумм дооценки товаров в розничной торговле организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС. Когда это выгодно.