Материал помещен в архив

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУММ ДООЦЕНКИ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БЕЗ УПЛАТЫ НДС. НАХОДИМ ВЫГОДНЫЙ ВАРИАНТ

Формирование розничных цен

Формирование розничных цен организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) без уплаты НДС, можно упрощенно представить в виде формулы:

Розничная цена = покупная цена + торговая наценка + «входной» НДС, предъявленный поставщиком товара

На потребительские товары, не вошедшие в перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями) (приложение 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь»), торговые надбавки применяются с учетом конъюнктуры рынка.

Покажем на условном примере порядок формирования розничной цены товара, приобретенного у импортера плательщиком НДС.

Дооценка товара в розничной торговле

Дооценка товаров в розничной торговой сети производится в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 17.07.1995 № 375 «О дооценке товаров народного потребления в розничной торговле». Названным постановлением разрешено предприятиям и организациям, осуществляющим розничную торговлю, независимо от форм собственности, производить дооценку остатков товаров народного потребления до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

В организациях розничной торговли, применяющих УСН без уплаты НДС, возможны два варианта дооценки товаров до уровня цен последнего поступления:

1) путем дооценки отпускных цен на ранее поступивший товар.

В этом случае в соответствии с частью третьей подп.3.1.12.1 «Переоценка в розничной торговле» Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74, предприятия вправе не изменять розничную цену таких товаров, увеличив только цену приобретения.

Доведение новой цены приобретения до прежней розничной цены (без НДС) осуществляется соответствующим отражением в учете бухгалтерской записи методом «красное сторно»: Д-т 41-2 - К-т 42-1. То есть за счет увеличения цены приобретения уменьшается торговая надбавка. Сумма «входного» НДС, предъявленная поставщиком и включенная в розничную цену, остается без изменения;

2) путем формирования розничных цен на вновь поступивший ассортимент товаров исходя из новых покупных цен, предусмотренных законодательством торговых надбавок и НДС, предъявленного поставщиком. Затем исходя из старых и новых розничных цен, а также количества остатков переоцениваемых товаров рассчитываются стоимость товаров до и после переоценки и сумма разницы в отпускных ценах. Корректируются также торговая надбавка.

Налоговая база налога при упрощенной системе налогообложения

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при упрощенной системе налогообложения рассматриваются в главе 32 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий см. здесь.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. При этом валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸, 3.19⁹, 3.19¹⁰ п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК. Внереализационные доходы, указанные в подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК, не включаются в налоговую базу налога при УСН, если сумма арендной платы, упомянутая в указанном подпункте, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

Ставка налога при УСН для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС, установлена в размере 5 % (абзац 2 п.1 ст.289 НК).

В состав внереализационных доходов включаются на основании подп.3.19¹² п.3 ст.128 НК суммы производимой в установленном порядке дооценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар.

Обратите внимание! Следует исчислить налог при УСН от суммы дооценки, отраженной в составе внереализационных доходов, а также от выручки по реализации этих дооцененных товаров.

Следовательно, сумма дооценки товара облагается налогом при УСН дважды.

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика НК, таможенное законодательство Таможенного союза, Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства (п.1 ст.28 НК).

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения (п.2 ст.28 НК).

Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период (п.3 ст.28 НК).

Следовательно, с учетом нормы п.3 ст.28 НК двойного налогообложения одного и того же объекта, а именно суммы дооценки товара, быть не должно.

Таким образом, имеет место коллизия между п.3 ст.28 и п.2 ст.288 НК.

Варианты дооценки товара и определения налоговой базы

В розничной торговле товары могут учитываться как по ценам приобретения, так и по розничным ценам (п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

Суммы дооценки товара в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности и отражаются по кредиту субсчета 90-7 к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на дату проведения переоценки (абзац 20 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Рассмотрим порядок дооценки товара и отражения ее в учете на условной ситуации.

Ситуация Организация занимается розничной торговлей товарами, применяет УСН без уплаты НДС. Учет товаров ведется по розничным ценам. В процессе деятельности организация дооценивает товары. В организации имеется товар «А», цена его приобретения 6,00 руб., в том числе НДС - 1,00 руб. Организация применяет торговую наценку в размере 50 %. Следовательно, розничная цена товара «А» составит: Покупная цена (5,00 руб.) + торговая наценка (2,50 руб.) + «входной» НДС (1,00 руб.) = розничная цена (8,50 руб.)

В бухгалтерском учете формирование цены отражается записями:

Затем приобретено 20 единиц аналогичного товара, но по цене приобретения 7,20 руб. (в том числе НДС 1 руб. 20 коп.). Организация дооценивает имеющийся в остатке товар «А» по старой покупной цене до уровня цен последнего приобретения.

Вариант 1. Изменение отпускных цен на ранее поступивший товар без изменения розничной цены

Вариант 2. Формирование розничных цен на вновь поступивший товар исходя из новых покупных цен

Организацией получен аналогичный товар по цене 7,20 руб., в том числе НДС - 1,20 руб.

В розничной торговле товара «А» в остатке на момент получения новой партии товара от поставщика было 20 единиц.

Новая розничная цена будет равна:

Покупная цена (6,00 руб.) + торговая наценка (3,00 руб.) + НДС поставщика (1,20 руб.) = розничная цена (10,20 руб.)

По дооцениваемому товару НДС предъявлен в сумме 10,00 руб.

Обратите внимание! Разница в сумме НДС, включенной в новую розничную цену на дооцениваемый товар, увеличит сумму торговой наценки.

В бухгалтерском учете следуют записи:

Вариант 3. Если бы дооценки не было…

Результаты реализации были такими:

Сравнение результатов

Таким образом, наиболее выгоден для организации вариант 2 дооценки товара.

Справочно О порядке оформления документов при дооценке товара см.: • «Документальное оформление переоценки товаров в розничной торговле».

07.06.2017

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

Налогообложение сумм дооценки товаров в розничной торговле организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС.