Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДС: ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА I ЧАСТИ I НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС В 2017 ГОДУ
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год. |
Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС, декларация) установлена в приложении 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42) и включает в себя:
1) титульный лист;
2) часть I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав»;
3) часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь»;
4) приложения.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться налоговой декларацией по НДС согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь. |
Порядок заполнения части I декларации изложен в главе 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42.
Так, часть I заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период (месяц или квартал), определяемый в соответствии с частью второй п.1 ст.108 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), если иной период не установлен Президентом Республики Беларусь.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
В строках 1-9 раздела I части I декларации отражаются:
• налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период;
• налоговая база по операциям по реализации объектов, со дня отгрузки которых в отчетном периоде истекло 60 дней, если в этом отчетном периоде плательщикам, определяющим момент фактической реализации объектов в соответствии с п.1 ст.921 НК, не поступила оплата за отгруженные объекты;
• суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы, определенные частью второй п.6 и частью второй п.7 ст.97 НК (так называемые суммовые разницы), а также суммы увеличения налоговой базы, определенные п.18 ст.98 НК. Суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы по операциям, указанным в строках 1-9 раздела I части I декларации, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям.
В строках 1-3, 3.1, 3.2 раздела I части I декларации налоговая база отражается с учетом сумм НДС.
В идеале обороты, отражаемые в налоговой декларации по НДС, должны быть подтверждены ЭСЧФ. Вместе с тем, если по какой-то причине плательщик не может выставить ЭСЧФ (например, Портал электронных счетов-фактур не работает), а момент фактической реализации наступил, то оборот по реализации должен быть отражен в налоговой декларации по НДС независимо от того, что к сроку ее представления не выставлен ЭСЧФ.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. |
Порядок отражения в налоговой декларации по НДС налоговой базы
…по операциям, облагаемым по ставке 20 %
В строке 1 раздела I части I декларации отражаются налоговая база и сумма НДС по операциям, облагаемым по ставке НДС 20 %.
В 2017 году в ней отражаются:
1) обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, по которым момент фактической реализации наступил в 2017 году;
2) обороты по реализации товаров, в том числе товаров по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь по ставке НДС 20 %, отгруженных до 1 января 2017 г. в государства - члены ЕАЭС, по которым не поступили подтверждающие экспорт документы, и в 2017 году истек 180-дневный срок с даты отгрузки товаров;
3) обороты по реализации товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь по ставке НДС 20 %, за пределы ЕАЭС, по которым не поступили подтверждающие экспорт документы, и в 2017 году истек 180-дневный срок с даты выпуска товаров (при вывозе продуктов переработки за пределы ЕАЭС);
4) обороты по выполнению работ по переработке давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь, если продукты переработки не вывезены за пределы Республики Беларусь либо вывезены за ее пределы, но не поступили подтверждающие документы, и в 2017 году истек 180-дневный срок:
- с даты отгрузки продуктов переработки (при вывозе продуктов переработки в государства - члены ЕАЭС);
- с даты выпуска товаров (при вывозе продуктов переработки за пределы ЕАЭС);
5) суммы увеличения налоговой базы (санкции от покупателя, премии за своевременную поставку и т. п.), положительные суммовые разницы, относящиеся к обороту по реализации объектов, облагаемому НДС по ставке 20 %, момент фактической реализации которых приходится на 2017 год.
 |
Справочно Отрицательная суммовая разница отражается в налоговой декларации по НДС после подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ, созданного на эту разницу. |
 |
Пример 1 В марте 2017 г. организация «А» получила плату за отгруженные в 2016 году товары со ставкой НДС 20 % и сумму штрафных санкций, предусмотренных договором, за несвоевременную оплату. Учетной политикой организации «А» предусмотрено, что моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС, является день их получения. Сумма санкций отражается в графе 2 строки 1 раздела I части I декларации за январь-март 2017 г. Налог исчисляется по ставке 20 % (20 / 120); |
6) обороты по возврату объектов (изменению стоимости), отгруженных со ставкой НДС 20 % (отражаются при соблюдении условий, установленных в п.11 ст.103 НК).
|
|
Справочно Уменьшение оборотов по реализации в случаях, установленных частями первой, второй и четвертой п.11 ст.103 НК, осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем электронной цифровой подписью. |
|
|
Пример 2 В январе 2017 г. выполнены строительные работы, оборот по реализации которых в сумме 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб., отражен в строке 1 раздела I части I декларации за январь 2017 г. По сроку не позднее 10 февраля 2017 г. выставлен исходный ЭСЧФ, который подписан заказчиком. В марте достигнуто соглашение об уменьшении стоимости работ на 6 000 руб., в том числе НДС - 1 000 руб., путем подписания корректировочного акта. Выставлен дополнительный ЭСЧФ, который подписан заказчиком 31 марта 2017 г. Из строки 1 декларации за январь-март 2017 г. исключается оборот в сумме 6 000 руб., в том числе НДС - 1 000 руб.; |
7) обороты (с минусом) при получении в 2017 году подтверждающих экспорт документов (но не более 3 лет со дня наступления срока уплаты налога на добавленную стоимость в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров) по объектам, отгруженным на экспорт, по которым оборот по реализации был отражен в налоговой декларации по НДС с применением ставки НДС 20 % в связи с отсутствием подтверждающих вывоз документов.
|
|
Пример 3 В ноябре 2016 г. истек 180-дневный срок со дня отгрузки товаров в Россию. Заявление о ввозе и уплате косвенных налогов не поступило до представления налоговой декларации по НДС за январь-ноябрь 2017 г., в связи с чем оборот по реализации товаров в сумме 60 000 руб. был отражен в строке 1 раздела I части I декларации за январь-ноябрь 2017 г. и исчислен НДС в сумме 10 000 руб. (60 000 х 20 / 120). Выставлен исходный ЭСЧФ. 24 февраля 2017 г. поступило заявление о ввозе и уплате косвенных налогов и электронное подтверждение уплаты НДС в России. Из строки 1 раздела I части I декларации за январь-февраль 2017 г. исключается оборот в сумме 60 000 руб. и переносится в строку 6 этой же декларации. Необходимо выставить исправленный ЭСЧФ; |
8) обороты по реализации объектов, облагаемые по ставке НДС 20 %, по которым плательщику законодательством предоставлено освобождение от уплаты НДС, то есть НДС исчисляется, предъявляется покупателям, но не уплачивается в бюджет, а расходуется на цели, установленные актом законодательства, предоставившим освобождение от уплаты;
9) обороты по реализации объектов, по которым ставка НДС 20 % применена по желанию плательщика.
|
|
Справочно Плательщики, имеющие право на применение ставок НДС, указанных в подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.102 НК, могут применять ставку НДС, указанную в подп.1.3 п.1 ст.102 НК, по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (части первая и вторая п.10 ст.102 НК). |
Таким образом, по желанию плательщика ставка НДС 20 % применяется вместо ставок 0 и 10 %, освобождения от НДС и по операциям за пределами Республики Беларусь.
|
|
Пример 4 Плательщик реализует товары, освобожденные от НДС. Вместе с тем покупатель «А» пожелал получить сумму НДС для вычета, в связи с чем плательщик по обороту по реализации товаров покупателю «А» исчислил НДС по ставке 20 % вместо применения льготы. Такие действия правомерны. |
...по операциям, облагаемым по ставке 25 %
В строке 11 раздела I части I декларации отражаются налоговая база и сумма НДС по операциям, облагаемым по ставке НДС 25 %.
 |
Обратите внимание! Указанная ставка НДС применяется с 1 января 2017 г. в отношении услуг электросвязи, с 1 января по 31 декабря 2016 г. она применялась в отношении услуг электросвязи абонентам. |
В рассматриваемой строке в 2017 году отражаются:
1) обороты по реализации услуг электросвязи абонентам на территории Республики Беларусь, по которым момент фактической реализации наступил в 2017 году;
2) обороты по реализации услуг электросвязи, кроме таких услуг абонентам, оказанных на территории Республики Беларусь с 1 января 2017 г.;
3) суммы увеличения налоговой базы, положительные суммовые разницы, относящиеся к обороту по реализации услуг, облагаемому НДС по ставке 25 %, момент фактической реализации которых приходится на 2017 год.
|
|
Справочно Отрицательная суммовая разница отражается в налоговой декларации по НДС после подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ, созданного на эту разницу. |
…по операциям, облагаемым по ставке 18 %
В строке 2 раздела I части I декларации отражаются налоговая база и сумма НДС по операциям, облагаемым по ставке НДС 18 %.
Ставка НДС 18 % не применяется по товарам, отгруженным с 1 января 2010 г., независимо от даты их оплаты (п.10 ст.103 НК).
Вместе с тем согласно п.13 ст.100 НК до 1 января 2011 г. моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признавался приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика.
Таким образом, оборот по реализации отражается в строке 2 раздела I части I декларации (1) при поступлении в 2017 году денежных средств за отгруженные до 1 января 2010 г. природный и сжатый газ, электрическую и тепловую энергию.
Кроме того, в 2017 году в строке 2 декларации отражаются (2) поступившие в 2017 году суммы штрафных санкций за нарушение условий договоров, по которым были в свое время реализованы объекты со ставкой НДС 18 %; иные суммы увеличения налоговой базы (премии и т. п.), так называемые суммовые разницы.
…по операциям, облагаемым по ставке 10 %
В строке 3 раздела I части I декларации отражаются налоговая база и сумма НДС по операциям, облагаемым по ставке НДС 10 %.
Данная строка с 2017 года является итоговой. Она разбита на две подстроки:
• в строке 3.1 отражаются обороты по реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
• в строке 3.2 - обороты по реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
|
|
Справочно Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 (далее - Перечень № 287). |
Следовательно, плательщику необходимо обеспечить раздельный учет данных оборотов.
Таким образом, в указанных подстроках отражаются:
1) обороты по реализации вышеназванных товаров на территории Республики Беларусь, момент фактической реализации по которым наступил в 2017 году;
2) обороты по реализации вышеназванных товаров, в том числе товаров по договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь по ставке НДС 10 %, отгруженных в государства - члены ЕАЭС, по которым не поступили подтверждающие экспорт документы и в 2017 году истек 180-дневный срок с даты отгрузки товаров;
3) обороты по реализации вышеназванных товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь по ставке НДС 10 %, за пределы ЕАЭС, по которым не поступили подтверждающие экспорт документы и в 2017 году истек 180-дневный срок с даты выпуска товаров;
4) суммы увеличения налоговой базы (санкции от покупателя, премии за своевременную поставку и т. п.), положительные суммовые разницы, относящиеся к обороту по реализации вышеназванных товаров, облагаемому НДС по ставке 10 %, момент фактической реализации которых приходится на 2017 год.
|
|
Справочно Отрицательная суммовая разница отражается в налоговой декларации по НДС после подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ, созданного на эту разницу; |
5) обороты по возврату товаров (изменению стоимости), отгруженных со ставкой НДС 10 % (отражаются при соблюдении условий, установленных п.11 ст.103 НК);
6) обороты (с минусом) при получении в 2017 году подтверждающих экспорт документов по товарам (но не более 3 лет со дня наступления срока уплаты налога на добавленную стоимость в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров), оборот по реализации которых был отражен в налоговой декларации по НДС с применением ставки НДС 10 % в связи с отсутствием подтверждающих вывоз документов;
7) обороты по реализации товаров, облагаемые по ставке НДС 10 %, по которым плательщику законодательством предоставлено освобождение от уплаты НДС, то есть НДС исчисляется, предъявляется покупателям, но не уплачивается в бюджет, а расходуется на цели, установленные актом законодательства, предоставившим освобождение от уплаты.
…по операциям, облагаемым по ставкам 16,67 и 9,09 %
Налоговая база и сумма НДС по операциям, облагаемым по ставке НДС:
• 16,67 %, отражаются в строке 4 раздела I части I декларации;
• 9,09 %, - в строке 5 раздела I части I декларации.
Указанные ставки применяются при реализации товаров по регулируемым розничным ценам.
Таким образом, в строках 4 и 5 раздела I части I декларации отражаются:
1) обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, облагаемых по ставкам НДС 16,67 и 9,09 %, момент фактической реализации по которым наступил в 2017 году;
2) суммы увеличения налоговой базы (санкции от покупателя, премии за своевременную поставку и т. п.), положительные суммовые разницы, относящиеся к оборотам по реализации товаров, облагаемым НДС по ставкам 16,67 и 9,09 %, момент фактической реализации по которым наступил в 2017 году.
|
|
Справочно Отрицательная суммовая разница отражается в налоговой декларации после подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ, созданного на эту разницу; |
3) обороты по возврату товаров, отгруженных со ставками НДС 16,67 и 9,09 %, возвращенных покупателем в 2017 году (отражаются при соблюдении условий, установленных п.11 ст.103 НК).
Налоговая база НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление НДС по которым производится в соответствии с п.9 ст.103 НК) определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС.
…по операциям, облагаемым по ставке 0 %
В строке 6 раздела I части I декларации отражаются обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке 0 % на основании представленных в налоговый орган документов (имеющихся у плательщика документов), подтверждающих обоснованность применения такой ставки НДС.
Обороты по реализации объектов отражаются в строке 6 не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации, определяемый в соответствии со ст.100 НК.
Учитывая изложенное, в строке 6 раздела I части I декларации отражаются:
1) обороты по реализации объектов, по которым право на применение нулевой ставки НДС наступило в 2017 году, независимо от даты отгрузки объектов (при наступлении момента фактической реализации);
2) обороты по возврату объектов (изменению стоимости), отгруженных со ставкой НДС 0 %;
3) суммы увеличения налоговой базы, суммовые разницы, относящиеся к оборотам по реализации объектов, облагаемым НДС по ставке 0 %, момент фактической реализации которых приходится на 2017 год.
|
|
Пример 5 Организация оказала экспортируемые транспортные услуги по перевозке товара из Минска в Брянск. Оборот по реализации услуг отражен в налоговой декларации по НДС за январь-сентябрь 2016 г. В связи с неоплатой с заказчика были взысканы через суд пеня и проценты за пользование денежными средствами. Данные суммы поступили в марте 2017 г. Согласно учетной политике организации моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС, является день их получения. Сумма пени и процентов отражается в строке 6 раздела I части I декларации за январь-март 2017 г., при этом необходимо выставить на Портал электронных счетов-фактур дополнительный ЭСЧФ без направления его заказчику. |
…по операциям, не облагаемым НДС (освобождаемым от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме
В строке 7 раздела I части I декларации отражается налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме.
К таким товарам, в частности, относятся:
• товары собственного производства, реализуемые на территории Республики Беларусь продавцом - налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа (подп.1.44 п.1 ст.94 НК);
• нефтепродукты Белорусской нефтяной компании, реализуемые по договорам купли-продажи (подп.1.2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2007 № 681 «О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами»);
• товары, реализованные с мест хранения и выставок-ярмарок за пределами ЕАЭС, по которым договор заключен с покупателем после вывоза товаров с территории Республики Беларусь, наступил момент фактической реализации и на момент его наступления имеются подтверждающие документы, перечисленные в подп.23.6 п.23 ст.107 НК;
• товары, реализованные оптом с мест хранения и выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС, по которым договор с покупателем заключен после вывоза товаров с территории Республики Беларусь, имеются подтверждающие документы, перечисленные в подп.23.7 п.23 ст.107 НК, наступил момент фактической реализации.
Для сбора документов предоставлен 180-дневный срок с даты отпуска (отгрузки) товаров покупателю с выставки-ярмарки, проводимой на территории этих государств (или с места хранения).
Кроме того, в данной строке отражаются суммы увеличения налоговой базы, относящиеся к указанным оборотам, момент фактической реализации которых приходится на 2017 год, а также суммовые разницы.
…по операциям, освобождаемым от НДС
В строке 8 раздела I части I декларации отражаются обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС.
Обороты, освобождаемые от НДС, перечислены в ст.94 НК. Льготы также устанавливаются указами Президента Республики Беларусь.
Таким образом, в строке 8 раздела I части I декларации отражаются:
1) обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, освобождаемых от НДС, момент фактической реализации по которым наступил в 2017 году;
2) обороты по реализации товаров, в том числе товаров по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров, освобождаемых от НДС на территории Республики Беларусь, отгруженных в государства - члены ЕАЭС, по которым не поступили подтверждающие экспорт документы и в 2017 году истек 180-дневный срок с даты отгрузки товаров;
3) обороты по реализации товаров, освобождаемых от НДС на территории Республики Беларусь, за пределы ЕАЭС, по которым не поступили подтверждающие экспорт документы и в 2017 году истек 180-дневный срок с даты выпуска товаров;
4) суммы увеличения налоговой базы (санкции от покупателя, премии за своевременную поставку и т. п.), суммовые разницы, относящиеся к обороту по реализации объектов, освобождаемому от НДС, момент фактической реализации которых наступил в 2017 году;
5) обороты по возврату объектов (изменению стоимости), освобождаемых от НДС;
6) обороты с минусом при получении подтверждающих экспорт документов в 2017 году (но не более 3 лет со дня наступления срока уплаты НДС в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров), по товарам, по которым оборот по реализации был отражен в налоговой декларации по НДС с применением освобождения от НДС в связи с отсутствием подтверждающих документов.
…по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь
В строке 9 раздела I части I декларации отражаются обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (обороты за пределами Республики Беларусь).
Место реализации определяется в соответствии со ст.32 и 33 НК, а также п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014). Обороты по реализации таких товаров не облагаются НДС.
|
|
Обратите внимание! Обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь с 1 января 2013 г. не отражаются в налоговой декларации по НДС. |
|
|
Пример 6 Резидент Республики Беларусь оказал рекламные услуги резиденту Украины. Исходя из подп.1.4 п.1 ст.33 НК, местом реализации данных услуг не признается территория Республики Беларусь. Оборот по реализации услуг не отражается в строке 9 раздела I части I декларации. |
Таким образом, в строке 9 отражаются:
1) обороты по реализации товаров за пределами Республики Беларусь, момент фактической реализации по которым наступил в 2017 году, за исключением товаров, приобретенных на территории иностранного государства и реализованных за пределами Республики Беларусь, не помещенных на территории Республики Беларусь под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
2) обороты по реализации товаров с мест хранения и выставок-ярмарок за пределами ЕАЭС, по которым договор заключен с покупателем после вывоза товаров с территории Республики Беларусь, наступил момент фактической реализации и на момент его наступления отсутствуют подтверждающие документы, перечисленные в подп.23.6 п.23 ст.107 НК;
3) обороты по реализации товаров оптом с мест хранения и выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС, по которым договор с покупателем заключен после вывоза товаров с территории Республики Беларусь, истек 180-дневный срок с даты отпуска (отгрузки) товаров покупателю с выставки-ярмарки (или с места хранения) и отсутствуют подтверждающие документы, перечисленные в подп.23.7 п.23 ст.107 НК;
4) обороты по реализации товаров населению с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС;
5) обороты с минусом при получении в 2017 году подтверждающих документов по товарам, реализованным с выставок-ярмарок (мест хранения) в ЕАЭС, а также с выставок-ярмарок (мест хранения) за пределами ЕАЭС, по которым оборот по реализации был отражен в строке 9 декларации в связи с отсутствием подтверждающих документов;
6) обороты по возврату объектов (изменению стоимости) с местом реализации за пределами Республики Беларусь;
7) суммы увеличения налоговой базы (санкции от покупателя, премии за своевременную поставку и т. п.), суммовые разницы, относящиеся к оборотам по реализации объектов за пределами Республики Беларусь, момент фактической реализации которых наступил в 2017 году.
…по операциям по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемым реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством
В строке 91 раздела I части I декларации отражаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством.
Не признаются реализацией обороты по безвозмездной передаче, перечисленные в п.2 ст.31 НК.
Не признаются объектом обложения НДС обороты по безвозмездной передаче, перечисленные в п.2 ст.93 НК.
При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются для целей п.15 ст.107 НК операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС в бюджет Республики Беларусь (п.24 ст.107 НК).
Таким образом, вышеназванные операции по безвозмездной передаче отражаются в строке 91 декларации, если по подарку имеется сумма «входного» НДС и плательщик не обеспечил раздельный учет этой суммы «входного» НДС в соответствии с порядком, изложенным в п.15 ст.107 НК.
Если плательщик обеспечил раздельный учет «входного» НДС по подарку или подарок приобретен без НДС, то оборот по его передаче не отражается в строке 91 декларации.
|
|
Пример 7 Организация «А» приобрела у резидента Республики Беларусь товары и передала их безвозмездно организации, осуществляющей сельскохозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. Товары приобретены за 600 руб., в том числе НДС - 100 руб. Сумма НДС в размере 100 руб. включена в состав налоговых вычетов без обеспечения ее раздельного учета. Оборот по безвозмездной передаче товаров в размере 500 руб. (600 - 100) отражается в строке 91 раздела I части I декларации. |
|
|
Пример 8 Организация приобрела у резидента Республики Беларусь товары на сумму 600 руб. и передала их безвозмездно организации, осуществляющей сельскохозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. При приобретении товаров сумма НДС продавцом не предъявлена в связи с применением им упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС. Оборот по безвозмездной передаче товаров не отражается в налоговой декларации по НДС. |
…по операциям по реализации товаров по розничным ценам
В строке 10 раздела I части I декларации отражается налоговая база по операциям:
1) по реализации товаров, облагаемым НДС в порядке, установленном частью первой п.9 ст.103 НК (по расчетной ставке);
2) по безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке.
|
|
Пример 9 Организация приобрела в розничной торговой сети к празднику 8 Марта коробки конфет, которые были подарены работницам. Розничная торговая сеть по требованию предъявила в товарном чеке НДС по расчетной ставке 12,789 6 %. Данная сумма НДС принимается к вычету. При передаче конфет НДС исчисляется по ставке 12,789 6 %. |
В графе 2 строки 10 раздела I части I декларации отражается налоговая база, соответствующая стоимости реализованного товара, отраженного в итоговых данных графы 5 расчета налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам (приложение 34 к постановлению № 42, далее - расчет), в графе 4 - сумма НДС, соответствующая графе 10 расчета.
Если у организации отчетным периодом по НДС является календарный квартал, то в графе 2 строки 10 раздела I части I декларации, например, за I квартал 2017 г. отражается итоговая сумма по графе 5 расчета - стоимость реализованных товаров (продукции) по розничным ценам за январь, февраль, март 2017 г., а в графе 4 строки 10 раздела I части I декларации - итоговое значение по графе 10 расчета.
Оборот, отраженный в указанной строке, должен совпадать со значением, равным сумме оборота в итоговом ЭСЧФ и оборотов, отраженных в ЭСЧФ, выставляемых по требованию покупателей в отношении товаров, переданных им за отчетный период.
…по операциям, по которым суммы НДС излишне предъявлены покупателям
В строке 11 раздела I части I декларации отражаются излишне предъявленные покупателям (заказчикам) суммы НДС.
В случае выделения сумм НДС по операциям по реализации объектов, освобождаемых от НДС, облагаемых НДС по ставке 0 %, отражение этих операций и выделенных по ним сумм НДС производится по соответствующей строке раздела I декларации исходя из ставки НДС, указанной в документах покупателям - плательщикам налога в Республике Беларусь. Такие суммы не считаются излишне предъявленными и не отражаются в строке 11 раздела I декларации.
В случае выделения в документах покупателям, не являющимся плательщиками налога в Республике Беларусь, сумм НДС по операциям по реализации объектов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, отражение этих операций производится в строке 9 раздела I декларации, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС. Это следует из п.81 ст.105 НК, который не обязывает уплачивать в бюджет сумму НДС, выделенную покупателям - неплательщикам НДС. Таким образом, эти суммы также не считаются излишне предъявленными и не отражаются в строке 11 раздела I декларации.
Рассмотрим, когда все-таки заполняется строка 11.
|
|
Пример 10 Организация отгрузила в марте 2017 г. товар детского ассортимента, включенный в Перечень № 287, и предъявила НДС исходя из ставки 20 %. При заполнении налоговой декларации по НДС в за январь - март 2017 г. бухгалтером было обнаружено, что в отношении указанного товара можно было применить ставку НДС в размере 10 %. Покупатель отказался производить корректировку. По этой операции уплачивается НДС исходя из ставки 20 %. При этом при наличии оснований для применения ставки НДС 10 % оборот по реализации товаров отражается в строках 3 и 3.2 раздела I декларации, а разница между предъявленной суммой НДС и суммой НДС по ставке 10 % вносится в строку 11 раздела I декларации. |
|
|
Пример 11 Организация отгрузила в апреле 2017 г. товары на сумму 48 000 руб. и предъявила НДС - 8 400 руб. (вместо 8 000 руб.). В мае 2017 г. составлен акт сверки расчетов с покупателем и сумма НДС скорректирована на правильную сумму. Стоимость товара после корректировки не изменилась. Продавец выставил дополнительный ЭСЧФ на сумму корректировки. Покупатель подписал ЭСЧФ своей ЭЦП в июне 2017 г. В строке 1 раздела I декларации за январь - апрель 2017 г. отражается: • в графе 2 - 48 000 руб., • в графе 4 - 8 000 руб. В графе 4 строки 11 раздела I декларации отражается 400 руб. (8 400 - 8 000). В налоговой декларации по НДС за январь - июнь 2017 г. сумма 400 руб. исключается из строки 11. |
|
|
Справочно Суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в ЭСЧФ и первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, и выставляемых исправленных (дополнительных) ЭСЧФ, подписанных покупателем - плательщиком в Республике Беларусь ЭЦП (п.81 ст.105 НК). Уменьшение продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость производится на основании акта сверки расчетов, подписанного продавцом и покупателем, в месяце выставления им и подписания покупателем - плательщиком в Республике Беларусь ЭЦП исправленных (дополнительных) ЭСЧФ. |
Кроме того, в строке 11 раздела I декларации отражаются отклонения исчисленной по декларации суммы НДС, которая исчисляется как 25/125, 20/120, 18/118, 10/110 от налоговой базы, от суммы НДС, полученной путем сложения данных из ЭСЧФ.
|
|
Пример 12 Продавец за отчетный период отгрузил покупателям товары с указанием в первичных учетных документах и ЭСЧФ следующих данных:
При заполнении налоговой декларации по НДС за отчетный период продавец укажет:
<…>
<…>
Сумма, возникающая в результате обобщения данных (сведения, агрегации), подлежащая отражению в строке 11 раздела I декларации, включается в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), а также включается в состав внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
Справочно Данный пример содержится в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.12.2016 № 2-1-10/02408 «О математическом округлении при предъявлении и исчислении сумм НДС». |
…по операциям, уменьшающим налоговые вычеты, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода
В строке 12 раздела I части I декларации отражаются суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода.
Итоговая сумма НДС за месяц, в котором производится корректировка в сторону уменьшения (передача) налоговых вычетов в случае осуществления операций, указанных в п.11 ст.103, части второй п.81, пп.18 и 21 ст.107 НК, отражается в графе 11 (в графе 12 или 13) книги покупок со знаком «-» (минус), если сумма уменьшения (передаваемая сумма) превышает имеющиеся в книге покупок за этот месяц суммы НДС, а также если в книге покупок за этот месяц суммы НДС отсутствуют.
Если отрицательный показатель итоговой суммы в книге покупок за месяц, в котором производилась корректировка налоговых вычетов, превышает общую сумму налоговых вычетов, отраженных ранее в книгах покупок предшествующих месяцев отчетного года, либо этот отрицательный показатель возник в книге покупок за первый месяц года - за январь, у плательщика возникает обязанность по заполнению строки 12 раздела I части I декларации. Впоследствии строка 12 при составлении налоговой декларации по НДС нарастающим итогом с начала года не заполняется, если нарастающим итогом вычеты по книгам покупок будут иметь положительное значение.
Аналогичный порядок применяется, если налоговые вычеты учитываются на счете 18 без ведения книги покупок.
|
|
Пример 13 В январе 2017 г. организация приобрела материалы на сумму 48 000 руб., в том числе НДС - 8 000 руб. Сумма налога в размере 8 000 руб. внесена в книгу покупок. В этом же месяце организация вернула бракованные материалы, приобретенные ею в 2016 году, на сумму 72 000 руб., в том числе НДС, который был принят к вычету в 2016 году, - 12 000 руб. Исходя из п.11 ст.103 НК налоговые вычеты уменьшаются в месяце возврата товара. Таким образом, сумма налоговых вычетов за январь 2017 г. составит: 8 000 - 12 000 = -4 000 руб. В строке 12 раздела I части I декларации за январь 2017 г. отражается 4 000 руб. Налоговые вычеты при этом равны нулю. |
…по операциям при приобретении объектов у иностранных организаций
В строке 13 раздела I части I декларации отражаются налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Здесь отражаются также суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, указанными в пп.3, 4 ст.92 НК. В разделе I не отражается налоговая база при приобретении таких объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.
|
|
Обратите внимание! В графе 2 строки 13 раздела I части I декларации налоговая база отражается без учета НДС. В строке 13 отражаются обороты по приобретению объектов у иностранных организаций независимо от того, по какой ставке они облагаются НДС - 20 или 10 %. |
|
|
Пример 14 Договором с резидентом Республики Польша согласована оплата рекламных услуг стоимостью 2 000 евро. Оплата перечислена 2 марта 2017 г. (курс евро на эту дату, установленный Национальным банком Республики Беларусь (условно), - 2,10 руб.). Налоговая база, подлежащая отражению в графе 2 строки 13 раздела I части I декларации за январь - март 2017 г.: 2 000 х 2,1 = 4 200 руб. Сумма НДС, подлежащая отражению в графе 4 строки 13: 4 200 х 20 / 100 = 840 руб. |
В графе 4 строки 14 раздела I части I декларации отражается сумма НДС, полученная путем суммирования сумм НДС, отраженных в разделе I.
Если сумма показателей графы 4 по строкам 1-13 раздела I части I имеет отрицательное значение, то в графе 4 по строке 14 проставляется ноль (0).
Операции, не отражаемые в налоговой декларации по НДС
В разделе I декларации не отражаются:
1) операции, не признаваемые объектом налогообложения.
|
|
Пример 15 Арендатор возместил арендодателю стоимость приобретенных арендодателем коммунальных услуг. Сумма возмещения не отражается у арендодателя в налоговой декларации по НДС; |
2) операции, не признаваемые объектом налогообложения и осуществляемые организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, применяющими особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, за исключением случаев, определенных ст.92 и п.81 ст.105 НК;
3) обороты по реализации объектов организациями (обособленными подразделениями (филиалами, представительствами) организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь.
Если сумма уменьшения оборотов по реализации (в случаях, определенных частью пятой подп.1.1.1 п.1, частью одиннадцатой п.2, частью первой п.8 и частью второй п.9 ст.102, п.11 ст.103 НК) превышает отраженные по соответствующим строкам раздела I декларации обороты по реализации, показатели графы 2 и графы 4 (в случае их заполнения) по этим строкам проставляются со знаком «-» (минус). Отрицательное значение оборотов по реализации принимается равным нулю в целях распределения сумм налога между оборотами по реализации и их отражения в строках 15, 15а, 15б, 15в раздела II части I декларации. Если сумма показателей графы 4 по строкам 1-13 раздела I имеет отрицательное значение, то в графе 4 по строке 14 проставляется ноль (0).
|
|
Пример 16 Организация реализует освобожденные от НДС товары и товары, облагаемые НДС по ставке 20 %. В январе 2017 г. реализовано товаров, облагаемых НДС, на сумму 48 000 руб., в том числе НДС - 8 000 руб. Реализации освобожденных от налога товаров не было, однако в январе покупателем возвращены такие товары в связи с браком на сумму 20 000 руб. Покупателем в январе подписан дополнительный ЭСЧФ на возвращенные товары. В строке 1 раздела I части I декларации за январь 2017 г. продавцом отражаются: • в графе 2 - 48 000 руб., • в графе 4 - 8 000 руб. В графе 2 строки 8 отражается (-20 000) руб. Отнесение налоговых вычетов на затраты не производится, поскольку освобожденный от НДС оборот для целей распределения налоговых вычетов принимается равным нулю. |
06.03.2017
Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»