Материал помещен в архив

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: НОВАЯ ФОРМА С 2019 ГОДА

В 2019 году в соответствии с главой 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее - постановление № 2) установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) (приложение 1 к постановлению № 2) и определен порядок ее заполнения, установленный главой 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 2 (далее - Инструкция № 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой декларации по НДС с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь.

Обратите внимание! Декларация по НДС по новой форме подается за отчетный (налоговый) период начиная с 2019 года. Декларации по НДС за 2018 и предшествующие годы, подаваемые в 2019 году, представляются по формам и в соответствии с порядком их заполнения, действующими ранее (часть первая п.4 постановления № 2).

На титульном листе декларации по НДС добавлена позиция, в которой нужно проставлять отметку о подаче уточненной декларации согласно сообщению налогового органа.

Справочно В случае выявления налоговым органом в ходе предварительного этапа камеральной проверки ошибок в заполнении декларации по НДС плательщику направляется сообщение с предложением не позднее 5 рабочих дней со дня получения сообщения внести в нее соответствующие исправления и (или) представить пояснения (часть третья п.6 ст.73 НК).

Часть I. Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

Раздел I «Налоговая база»

В строке 3.1 следует показывать обороты, облагаемые по ставке 10 %, при реализации произведенной не только в Республике Беларусь, но и на территории стран Евразийского экономического союза продукции растениеводства (за исключением цветоводства, декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением пушнины) и рыбоводства (часть вторая подп.15.2 п.15 Инструкции № 2).

Справочно С 1 января 2019 г. снижена ставка НДС (с 20 до 10 %) на ввоз и (или) реализацию произведенной в странах ЕАЭС продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства и рыбоводства (подп.2.1 п.2 ст.122 НК).

Упразднены ставки НДС 16,67 и 9,09 % (строки 4 и 5 декларации по НДС). С 2019 года:

• в строке 4 показывают операции, облагаемые НДС по ставке 25 % (ранее строка 1¹);

• в строке 5 - операции по безвозмездной передаче, не признаваемой реализацией или объектом налогообложения НДС (ранее строка 9¹).

Суммы, увеличивающие налоговую базу согласно п.4 ст.120 НК (например, суммы санкций за нарушение покупателями условий договоров), с 2019 года увеличивают и налоговую базу НДС, исчисленную при приобретении объектов у иностранцев (часть вторая п.39 ст.120 НК). Такие суммы увеличения налоговой базы НДС не включаются в строку 13 раздела I части I декларации по НДС, а отражаются в строках 1-4 данного раздела. К вычету такие суммы не принимают (пп.1, 2 ст.132 НК, часть третья подп.15.9 п.15 Инструкции № 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.2 п.39 ст.120 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

Раздел II «Налоговые вычеты»

Уточнен порядок отражения в составе налоговых вычетов сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из стран ЕАЭС, в зависимости от своевременности уплаты налога, а также момента подачи части I декларации по НДС (часть третья п.16 Инструкции № 2):

* В случае представления плательщиком декларации по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями в часть I за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, указанные суммы НДС не подлежат отражению в разделе II части I такой декларации по НДС (абзац 3 части третьей п.16 Инструкции № 2).

Раздел IV «Другие сведения»

Показатели строк 1, 1а, 1.1-1.3.1 заполняются нарастающим итогом на основании (часть первая подп.18.1 п.18 Инструкции № 2):

• данных бухгалтерского учета и книги покупок (при условии ее ведения);

• данных учета доходов (расходов) и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя;

• данных книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

• электронных счетов-фактур, подписанных электронной цифровой подписью плательщика.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. в абз.1 ч.1 подп.18.1 п.18 Инструкции № 2 постановлением № 2 цифры «1.3.1» заменены цифрами «1.3».

Суммы «ввозного» НДС, не принятого к вычету в 2018 году в связи с ограничением, установленным Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость», отражаются в 2019 году в строке 1.3.1 раздела IV части I декларации по НДС как вычеты текущего налогового периода (ранее отражались в строке 2.2, которая с 2019 года упразднена).

В строке 2 отражаются суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде и по которым ЭСЧФ подписаны ЭЦП плательщика. При этом суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов (уплаченные при ввозе товаров), в ЭСЧФ по которым указаны признаки «Отложенный вычет» или «Дата наступления права на вычет», в данной строке отражать не нужно (подп.18.2 п.18 Инструкции № 2).

Добавлена строка 6.3 для отражения сумм уменьшения налоговых вычетов по основаниям, не указанным в строках 6.1 и 6.2, в частности (часть первая подп.18.10 п.18 Инструкции № 2):

• по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (п.12 ст.133 НК);

• в случае возврата таможенными органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов (п.17 ст.133 НК);

• при изменении размера предъявленной суммы НДС в сторону уменьшения  (п.18 ст.133 НК);

• в случае уценки и (или) списания редакциями средств массовой информации не реализованных по розничным ценам тиражей периодических печатных средств массовой информации (п.20 ст.133 НК);

• при подписании акта сверки расчетов между продавцом и покупателем по объектам, по которым продавцом неправильно указана сумма НДС (излишне предъявлена) (п.22 ст.133 НК);

• при принятии индивидуальным предпринимателем сумм НДС по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, использованным для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п.23 ст.133 НК);

• при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов (подп.24.4 п.24 ст.133 НК);

• при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, осуществляющими деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (подп.24.5 п.24 ст.133 НК);

• при осуществлении некоторых видов деятельности, например: лотерейной, в сфере игорного бизнеса, по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма и др. (подп.24.11 п.24 ст.133 НК);

• в случаях прекращения признания индивидуального предпринимателя плательщиком НДС (подп.24.14 п.24 ст.133 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 февраля 2020 г. следует руководствоваться ч.1 подп.18.10 п.18 Инструкции № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 28.01.2020 № 1. Комментарии см. здесь.

Обратите внимание! Не предусмотрено отражение сумм уменьшения вычетов по товарам в случае их порчи и утраты (подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Заполнение строки 6.3 осуществляется при условии, что на указанные суммы:

• отсутствуют ЭСЧФ;

• получены ЭСЧФ, но не подписаны ЭЦП плательщика;

• в ЭСЧФ не указан признак «Не подлежит вычету» (часть первая подп.18.10 п.18 Инструкции № 2).

В строке 6.3 подлежат отражению суммы корректировок налоговых вычетов, производимых, например:

• при возврате товаров;

• при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг);

• при возврате (уменьшении) сумм «ввозного» НДС;

• при уменьшении излишне предъявленных сумм НДС;

• при порче, утрате товаров, а также по иным основаниям.

На суммы уменьшения налоговых вычетов, по которым ЭСЧФ подписаны ЭЦП или в отношении которых в ЭСЧФ указан признак «Не подлежит вычету», уменьшаются соответственно показатели строк 1, 1а, 1.1-1.3.1 раздела IV (часть вторая подп.18.10 п.18 Инструкции № 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. в ч.2 подп.18.10 п.18 Инструкции № 2 постановлением № 2 цифры «1.3.1» заменены цифрами «1.3».

Введены новые строки 15 и 15.1 для отражения учтенных в учете плательщика сумм НДС на конец отчетного периода, но не признаваемых налоговыми вычетами, в том числе сведения о которых отсутствуют в автоматизированной информационной системе «Учет счетов-фактур» (часть первая подп.18.17 п.18 Инструкции № 2), а именно:

• суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе товаров), по которым отсутствуют электронные счета-фактуры;

• суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов, по которым получены электронные счета-фактуры, но не подписаны электронной цифровой подписью;

• суммы НДС, исчисленные, но не уплаченные в бюджет при приобретении объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в электронных счетах-фактурах по которым указан признак «Дата наступления права на вычет»;

• суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов (уплаченные при ввозе товаров), в электронных счетах-фактурах по которым указаны признаки «Отложенный вычет» или «Дата наступления права на вычет», из которых в строке 15.1 отражаются также суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, подлежащие вычету в следующих отчетных периодах, в которых истечет 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 февраля 2020 г. следует руководствоваться ч.1 подп.18.17 п.18 Инструкции № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением № 1. Комментарии см. здесь.

Сальдо не принятых к вычету сумм НДС на конец отчетного периода подлежит отражению:

• по строке 11 - в части сумм НДС, признаваемых налоговыми вычетами;

• по строке 15 - в части сумм НДС, не признаваемых налоговыми вычетами, но, возможно, признаваемых таковыми в последующих отчетных периодах.

Раздел V «Сведения о занижении (завышении) суммы НДС, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки»

В 2019 году, подав уточненную часть I декларации по НДС с отметкой на титульном листе о том, что она подается согласно сообщению налогового органа, следует показать исчисленную сумму НДС в данном разделе (часть третья п.6 ст.73 НК).

Часть II. Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

В строке 4.1.2 части II декларации по НДС в 2019 году следует указывать исчисленную сумму НДС согласно сообщению налогового органа (часть третья п.6 ст.73 НК).

Для отражения исчисленной суммы налога согласно уведомлению, направляемому налоговым органом плательщику в соответствии с частью первой п.8 ст.73 НК, в новой форме предназначена строка 4.1.3.

Приложения к декларации по НДС

В 2019 году приложений по НДС 11 (ранее 12), при этом изменена нумерация некоторых из них. Так, приложение 3 в 2019 году - реестр документов, подтверждающих выполнение (оказание) организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств работ (услуг) по предоставлению в пользование вагонов, контейнеров, тележек, рефрижераторных вагонов, по перестановке пассажирских вагонов на колесные пары другой колеи, по работе локомотивов и локомотивных бригад (ранее - приложение 12). При этом порядок его заполнения не изменился (п.24 Инструкции № 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. в ч.1 п.24 Инструкции № 2 постановлением № 2 слово «локомотивов» заменено словами «тягового железнодорожного подвижного состава».

В связи с тем, что основанием для применения ставки НДС в размере 0 % является ЭСЧФ, направленный на Портал (часть шестая п.2 ст.126 НК), отменена обязанность заполнения и представления в налоговый орган реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов) - ранее приложение 3 к декларации по НДС.

28.02.2019

Татьяна Городецкая, экономист