Материал помещен в архив

НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В ПРЕДЕЛАХ ОДНОГО СОБСТВЕННИКА

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Передача имущества в пределах одного собственника позволяет рационально и эффективно использовать имеющееся имущество в хозяйственной деятельности. При этом налоговое законодательство позволяет воспользоваться налоговыми льготами при передаче имущества в пределах одного собственника.

Налог на добавленную стоимость при передаче имущества в пределах одного собственника у передающей и принимающей стороны

Объекты налогообложения НДС - обороты по реализации товаров и услуг на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Реализация товаров и услуг - отчуждение товара одним лицом другому лицу (оказание услуг одним лицом другому лицу) не только на возмездной, но и на безвозмездной основе. Безвозмездной передачей товаров (услуг) признается их передача без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п.1 ст.31 НК).

Не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.3 п.2 ст.31 НК).

Следовательно, у передающей стороны безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению не признается реализацией имущества и, соответственно, не признается объектом обложения НДС.

Поскольку оборот по передаче товаров и услуг в пределах одного собственника по его решению не признается объектом обложения НДС, указанный оборот в налоговой декларации (расчете) по НДС не отражается (подп.14.11 п.14, приложение 1 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42). Так как безвозмездная передача в пределах одного собственника не признается реализацией и не отражается в налоговой декларации, то создавать (выставлять) ЭСЧФ передающей стороне не требуется (абзац 2 п.7 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Для принимающей стороны получение имущества в пределах одного собственника не влечет налоговых последствий в части НДС, поскольку не связано с реализацией и расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4 ст.97 НК).

Налог на прибыль

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), имущественные права.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК (п.5 ст.127 НК). Таким образом, у передающей стороны передача имущества в пределах одного собственника в налоговой декларации по налогу на прибыль не отражается.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

В состав внереализационных доходов включаются, в том числе стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.8 п.3 ст.128 НК). В то же время в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.4.9.4 п.4 ст.128 НК).

Следовательно, стоимость полученного принимающей стороной имущества в состав внереализационных доходов не включается и в налоговой декларации по налогу на прибыль не отражается.

Если по передаваемому имуществу был применен инвестиционный вычет, его необходимо восстановить

Необходимо учитывать, что если по передаваемому имуществу был применен инвестиционный вычет, и не прошло 3 года с момента принятия этого имущества к учету, то передающей стороне необходимо восстановить инвестиционный вычет. Включаются в состав внереализационных доходов суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с частями третьей - пятой подп.2.6 п.2 ст.130 НК, в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей), ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию). Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, получения компенсации, а также на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (подп.3.19⁶ п.3 ст.128 НК).

При этом принимающая сторона не может применить имущественный вычет по получаемому имуществу, поскольку инвестиционный вычет не применяется к первоначальной стоимости основных средств, принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), полученных безвозмездно, либо используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Налог на недвижимость: льгота применяется только один раз

Освобождаются от налога на недвижимость впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), при возведении которых были превышены установленные проектной документацией сроки их строительства (подп.1.11 п.1 ст.186 НК).

Порядок приемки в эксплуатацию объекта строительства установлен Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716 (далее - Положение).

Приемка в эксплуатацию объектов согласно пп.6 и 7 Положения оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утвержденным Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь. Указанный акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается решением (приказом, постановлением, распоряжением) юридического лица или органа, назначившего приемочную комиссию.

Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (часть первая п.8 Положения).

Следовательно, вышеуказанная льгота может быть применена только в отношении объектов, которые подлежат приемке в соответствии с Положением, и только один раз с даты утверждения акта о приемке объекта в эксплуатацию. Таким образом, при передаче капитального строения в пределах одного собственника принимающая сторона не может применить льготу, предусмотренную подп.1.11 п.1 ст.186 НК.

Налог при УСН

Для организаций, применяющих УСН, валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. При этом в валовую выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (часть первая и абзац 2 части пятой п.2 ст.288 НК).

Следовательно, стоимость передаваемого имущества у передающей стороны в валовую выручку не включается и, соответственно, налогом при УСН не облагается.

Принимающая сторона стоимость полученного имущества в налоговую базу при УСН не включает, поскольку в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.4.9.4 п.4 ст.128 НК).

05.12.2018

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор