Материал помещен в архив

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ С 2017 ГОДА.
Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»

Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З (далее - Закон № 432-З) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК), которым предусмотрена в том числе корректировка главы 16 «Подоходный налог с физических лиц» НК.

Изменения в названную главу вступают в силу с 1 января 2017 г. (ст.8 Закона № 432-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы уплаты подоходного налога с физических лиц рассмотрены в главе 18 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Увеличены размеры стандартных налоговых вычетов

Законом № 432-З с 1 января 2017 г. увеличены размеры стандартных налоговых вычетов, установленных п.1 ст.164 НК.

Так, с 83 до 93 руб. увеличен размер налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.164 НК. Кроме того, увеличен предельный размер месячного дохода, при котором данный вычет может предоставляться, - теперь он составляет 563 руб. (в 2016 году право на него имели только те плательщики, чей доход в месяц не превышал 501 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)).

В свою очередь, индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), вправе применять стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 93 руб., но только при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превысит в соответствующем календарном квартале 1 687 руб. (в 2016 году - 1 502 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц применяется индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, в порядке, предусмотренном в части четвертой п.3 ст.164 НК, при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 1 857 руб. (п.5 Указа № 29).

В соответствии с подп.1.2 п.1 ст.164 НК плательщикам, имеющим ребенка до 18 лет либо содержащим иждивенцев, вычет предоставляется в размере 27 руб. в месяц на такого ребенка и (или) иждивенца (в 2016 году - 24 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 30 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29).

В случае если физическое лицо является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, приемным родителем, опекуном или попечителем, а также родителем, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет либо такого же возраста детей-инвалидов, то начиная с 2017 года стандартный налоговый вычет применяется в размере 52 руб. на каждого такого ребенка и (или) каждого иждивенца в месяц (в 2016 году - 46 руб.). Если плательщики относятся к двум и более категориям лиц, имеющим право на данный вычет, то в таких случаях он может быть предоставлен в размере, не превышающем 52 руб. в месяц, а не как в 2016 году - 46 руб. в месяц.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета, предоставляемого вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, установлен в размере 57 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29). В 2018 году размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, установлен в размере 57 руб. на каждого ребенка в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29).

Законом № 432-З уточнен перечень лиц, признающихся иждивенцами, в целях применения стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.164 НК.

Так, с учетом внесенных дополнений к иждивенцам наравне с лицами, осуществляющими уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет, относятся лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

При этом непосредственно сам порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, установленных ст.164 НК, не претерпел изменений.

С 1 января 2017 г. с 117 до 131 руб. в месяц увеличивается размер стандартного налогового вычета для плательщиков, перечисленных в подп.1.3 п.1 ст.164 НК. Соответственно, плательщикам, относящимся к двум и более категориям лиц, перечисленных в подп.1.3 п.1 ст.164 НК, вычет может быть предоставлен в размере, не превышающем 131 руб. в месяц (в 2016 году - 117 руб. в месяц).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году этот стандартный налоговый вычет составляет 144 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29).

Социальные налоговые вычеты

Изменен размер социального налогового вычета в отношении сумм, уплаченных плательщиком страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году социальный налоговый вычет, предоставляемый плательщикам этой категории, определен в сумме, не превышающей 3 164 руб. в течение налогового периода (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29).

Таким образом, размер указанного социального вычета уравнен с размером льготы, установленной подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК.

Кроме того, в целях создания равных условий применения данного социального налогового вычета как лицами, самостоятельно оплатившими страховые взносы, так и лицами, возмещающими суммы страховых взносов организациям, оплативших за них эти взносы, Законом № 432-З предусмотрена возможность его применения также к суммам страховых взносов, возмещаемым плательщиком организации (налоговому агенту), которая эти взносы за него уплатила.

Также с учетом действующей практики заключения договоров страхования перечень документов, необходимых для предоставления социального налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.165 НК, дополнен следующими документами:

• копией страхового полиса (свидетельства, сертификата);

• копией уведомления (извещения) страховой организации Республики Беларусь о заключении договора страхования - при заключении плательщиком договора страхования путем обмена соответствующими документами со страховой организацией Республики Беларусь;

• копией договора страхования, заключенного в форме электронного документа, либо документа на бумажном носителе, идентичного по содержанию договору страхования, заключенному в форме электронного документа, - при заключении плательщиком договора страхования в форме электронного документа со страховой организацией Республики Беларусь.

Имущественные налоговые вычеты

Законом № 432-З с учетом практики применения уточнен порядок предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.166 НК, в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.

Так, согласно новой редакции части второй подп.1.2 п.1 ст.166 НК при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с названным подпунктом, распределяется между участниками общей долевой собственности пропорционально их доле.

Справочно При общей долевой собственности на недвижимое имущество размер доли в праве собственности каждого собственника указывается в документах, подтверждающих регистрацию права собственности, в частности в выписке из регистрационной книги, выдаваемой территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, о правах, ограничениях (обременениях) прав на недвижимое имущество (изолированное помещение). Соответственно, в случае реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, вычет распределяется пропорционально указанной доле ее участников в общей долевой собственности.

Из части второй подп.1.2 п.1 ст.166 НК исключены положения, касающиеся предоставления имущественного налогового вычета в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности.

В случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, право на вычет имеют оба супруга, в том числе они имеют право распределить вычет по договоренности, что и указывается в их письменном заявлении.

Справочно Имущество, нажитое супругами в период брака, независимо от того, на кого из супругов оно приобретено либо на кого или кем из супругов внесены денежные средства, является их общей совместной собственностью. Супруги имеют равные права владения, пользования и распоряжения этим имуществом, если иное не предусмотрено брачным договором (часть первая ст.23 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье).

09.11.2016

Марина Константинова, экономист

По этой теме также см.:

1. Доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом с 2017 года. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

2. Подоходный налог в 2017 году: порядок определения налоговой базы, даты фактического получения дохода. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

3. Применение льгот по подоходному налогу с 2017 года. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

4. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога в 2017 году. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».