Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА АТТЕСТАЦИЮ И АККРЕДИТАЦИЮ

Ситуация В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14.01.2014 № 26 «О мерах по совершенствованию строительной деятельности» (далее - Указ № 26) проектное предприятие для осуществления деятельности обязано получить аттестат соответствия. Для деятельности геологической лаборатории также необходим аттестат аккредитации лаборатории. Куда следует отнести расходы по получению аттестатов: на затраты по реализации продукции либо в состав нематериальных активов?

Для ответа на поставленный вопрос обратимся к нормативным документам.

Наличие аттестата обязательно при выполнении отдельных видов архитектурной, градостроительной, строительной деятельности

Отдельные виды архитектурной, градостроительной, строительной деятельности (их составляющие) по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, а также работы по обследованию зданий и сооружений осуществляются юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) при наличии аттестатов соответствия, выдаваемых в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь (подп.1.11 п.1 Указа № 26).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 августа 2018 г. следует руководствоваться подп.1.11 п.1 Указа № 26 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 16.08.2018 № 322.

Осуществление видов архитектурной, градостроительной, строительной деятельности (их составляющих), выполнение работ по обследованию зданий и сооружений без аттестата соответствия, когда его наличие является обязательным, запрещается.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.03.2014 № 252 утверждены:

1) Положение об аттестации руководителей, специалистов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области архитектурной, градостроительной, строительной деятельности, выполнение работ по обследованию зданий и сооружений;

2) Положение об аттестации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих отдельные виды архитектурной, градостроительной, строительной деятельности (их составляющие), выполнение работ по обследованию зданий и сооружений (далее - Положение № 252);

3) Перечень отдельных видов архитектурной, градостроительной, строительной деятельности (их составляющих) (приложение 1 к Положению № 252).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 февраля 2018 г. приложение 1 к Положению № 252 изложено в новой редакции на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 23.02.2018 № 148 (далее - постановление № 148).

Согласно п.2 Положения № 252:

• аттестация - процедура оценки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на соответствие их квалификационным требованиям;

• аттестат соответствия - документ, дающий право осуществлять деятельность в области строительства, подтверждающий соответствие заявителя квалификационным требованиям.

Для получения аттестата соответствия заявитель представляет в уполномоченную организацию заявление о получении аттестата соответствия по форме, устанавливаемой Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь (п.6 Положения № 252).

К заявлению о получении аттестата соответствия прилагаются:

1) копии учредительных документов юридического лица, документа, свидетельствующего о проведении государственной регистрации юридического лица, индивидуального предпринимателя;

2) легализованная выписка из торгового реестра страны, в которой иностранная организация учреждена, или иное эквивалентное доказательство юридического статуса иностранной организации в соответствии с законодательством страны ее учреждения;

3) копии документов, свидетельствующих о наличии системы управления и (или) контроля качества работ и услуг;

4) копии сертификатов соответствия работ в строительстве при осуществлении работ, подлежащих обязательной сертификации;

5) сведения о составе и профессиональной квалификации руководящих работников, специалистов и рабочих, работающих по основному месту работы, по форме, устанавливаемой Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь, в том числе копии документов, подтверждающих данные сведения;

6) сведения о наличии находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или на ином законном основании основных средств, необходимых для выполнения деятельности в области строительства, на право осуществления которой будет выдаваться аттестат соответствия, по форме, устанавливаемой Министерством архитектуры и строительства;

7) информация о наличии находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении средств измерений и контроля, необходимых для контроля качества выполняемых работ и услуг, и их состоянии;

8) информация об объектах (работах, услугах), выполненных (оказанных) заявителем за последний календарный год;

9) информация о системе охраны труда, в том числе подтверждение проведения проверки знаний по вопросам охраны труда руководителя, его заместителей и ответственного за охрану труда в порядке, установленном законодательством;

10) иные документы и сведения, подтверждающие соответствие квалификационным требованиям;

11) документ, подтверждающий внесение платы за услуги, за исключением случаев внесения платы посредством использования автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 февраля 2018 г. внесены изменения в список документов, которые прилагаются к заявлению о получении аттестата соответствия: 1) копии документов, свидетельствующих о наличии системы менеджмента качества; 2) копии сертификатов соответствия работ в строительстве при осуществлении работ, подлежащих обязательной сертификации, либо копии свидетельств о технической компетентности системы производственного контроля при осуществлении работ, не подлежащих обязательной сертификации (абзацы 4 и 5 части второй п.6 Положения № 252 в редакции постановления № 148).

Аттестат соответствия выдается сроком на 5 лет.

Справочно Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 02.05.2014 № 25 установлены: • квалификационные требования, предъявляемые к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для получения аттестатов соответствия первой-четвертой категории, классы сложности объектов строительства и (или) отдельные виды архитектурной, градостроительной, строительной деятельности (их составляющие), работы по обследованию зданий и сооружений, право на строительство и (или) осуществление которых предоставляют указанные аттестаты соответствия, согласно приложению 1.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 апреля 2018 г. квалификационные требования изложены в новой редакции постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.03.2018 № 15;   • форма заявления о получении аттестата соответствия согласно приложению 2; • форма сведений о составе и профессиональной квалификации руководящих работников, специалистов и рабочих, работающих по основному месту работы, согласно приложению 3; • форма сведений о наличии находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или на ином законном основании основных средств, необходимых для выполнения деятельности в области строительства, на право осуществления которой будет выдаваться аттестат соответствия, согласно приложению 4; • форма описи документов, представленных юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, обратившимся в уполномоченную организацию с заявлением о получении аттестата соответствия, согласно приложению 5.

Интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация нематериальными активами не являются

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25)).

К нематериальным активам не относятся (п.8 Инструкции № 25):

• интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

• затраты, связанные с созданием организации;

• затраты на маркетинговые исследования;

• имущественные права на результаты НТД при невыполнении условий признания, указанных в части первой п.5 Инструкции № 25;

• товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;

• названия публикуемых изданий;

• клиентская база, созданная организацией;

• экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;

• иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.

Таким образом, поскольку по результатам аттестации дается оценка юридических лиц на соответствие их квалификационным требованиям, в том числе и работников организации, то на основании п.8 Инструкции № 25 расходы на получение аттестата к нематериальным активам не относятся.

Расходы на получение аттестата включаются в состав затрат по производству и реализации

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Поскольку наличие аттестата соответствия является обязательным условием для осуществления деятельности организации, то затраты по его получению организация вправе включать в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст.30¹ НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.169 и п.1 ст.170 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.32 Инструкции № 102).

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п.33 Инструкции № 102).

Аттестат непосредственно не приносит доходы организации, но он дает ей право осуществлять деятельность и получать доходы в течение 5 лет. В связи с этим организация вправе расходы на получение аттестата включить в состав затрат единовременно либо предусмотреть учетной политикой включение их в состав затрат в течение срока действия аттестата (5 лет).

В бухгалтерском учете при этом должны быть сделаны записи:

Расходы на аккредитацию включаются в состав затрат по производству и реализации

Правила аккредитации утверждены постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 31.05.2011 № 27 (далее - Правила № 27).

Аккредитация предусматривает (п.4 Правил № 27):

• оценку компетентности заявителя на аккредитацию с целью первичной аккредитации;

• оценку компетентности заявителя на аккредитацию, получившего аттестат аккредитации (далее - аккредитованный субъект), с целью подтверждения и продления аккредитации;

• оценку компетентности аккредитованного субъекта с целью аккредитации в дополнительной области аккредитации;

• актуализацию области аккредитации аккредитованного субъекта с целью внесения изменений в аттестат аккредитации;

• выдачу, внесение изменений и (или) дополнений, продление срока действия, приостановление действия, прекращение действия, возобновление действия, выдачу дубликата аттестата аккредитации с прилагаемой к нему областью аккредитации;

• проведение мероприятий по контролю за выполнением аккредитованным субъектом требований по аккредитации.

Расходы на мероприятия, связанные аккредитацией, включая реализацию методов наблюдения и контроля с целью получения объективных свидетельств поддержания аккредитованным субъектом своей компетентности на должном уровне, несет заявитель на аккредитацию и аккредитованный субъект.

Требования к аккредитации установлены в государственном стандарте СТБ ISO/IEC 17011-2008 «Оценка соответствия. Требования к органам по аккредитации органов по оценке соответствия», утвержденном постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 23.10.2008 № 52, в соответствии с которым Национальный орган по аккредитации разрабатывает процедуры менеджмента и осуществляет свою деятельность (п.5 Правил № 27).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 июля 2017 г. следует руководствоваться п.5 Правил № 27 с изменениями, внесенными постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 19.06.2017 № 49. С 1 мая 2019 г. введен в действие ГОСТ ISO/IEC 17011-2018 «Оценка соответствия. Требования к органам по аккредитации, аккредитующим органы по оценке соответствия», утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 04.03.2019 № 12. С 5 сентября 2019 г. часть первая п.4 Правил № 27 изложена в новой редакции постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 26.06.2019 № 39.

Требования к заявителям на аккредитацию и к аккредитованным субъектам устанавливаются в технических нормативных правовых актах (далее - ТНПА) Национальной системы аккредитации, ТНПА Национальной системы подтверждения соответствия Республики Беларусь, ТНПА системы обеспечения единства измерений Республики Беларусь и ТНПА, регламентирующих требования к оценке компетентности заявителей на аккредитацию, - основополагающих стандартах.

Дополнительно при аккредитации учитываются требования межгосударственных правил в сфере аккредитации, международных документов Европейской организации по аккредитации, Международной организации по аккредитации органов по сертификации, Международной организации по аккредитации лабораторий.

Таким образом, аккредитация - это, по сути, также оценка компетентности организации и ее возможностей выполнять определенные функции.

Следовательно, затраты на аккредитацию лаборатории также нематериальным активом не являются.

Поскольку наличие аккредитации является обязательным условием для осуществления деятельности, то расходы на ее проведение включаются в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли.

Их следует учитывать аналогично расходам на получение аттестата соответствия.

24.03.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»