Материал помещен в архив

НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА УСТАНОВКУ ВЕЛОТУРНИКЕТОВ ВНЕ ТЕРРИТОРИИ ОРГАНИЗАЦИИ

Ситуация Организации местными органами власти предложено установить на территории парковой зоны турникет для парковки велосипедов. Турникет передан на баланс организации жилищно-коммунального хозяйства (далее - ЖКХ). Как учитывать понесенные расходы на изготовление и установку турникета в налоговом и бухгалтерском учете?

Налоговый учет затрат на изготовление и установку турникета

Налог на добавленную стоимость

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п.3 ст.97 НК).

Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (часть третья п.1 ст.100 НК).

Таким образом, при безвозмездной передаче затрат на изготовление и установку турникета организация обязана исчислить НДС.

При этом «входной» НДС подлежит вычету в общем порядке, установленном ст.107 НК.

Налог на прибыль

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК (п.5 ст.127 НК).

Так, в налоговой декларации по налогу на прибыль следует отразить:

• в строке 1 - выручку в сумме затрат, учтенных на счете 08, и сумму НДС, исчисленную по безвозмездной передаче;

• в строке 2 - сумму затрат, учтенную на счете 08;

• в строке 3 - сумму НДС, исчисленную по безвозмездной передаче.

В налоговой декларации по налогу на прибыль результат по данной операции будет равен нулю.

Справочно Форма декларации по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов, при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.1 п.1 ст.131 НК).

Таким образом, убыток от передачи затрат на изготовление и установку турникета, отраженный в бухгалтерском учете, при налогообложении прибыли не учитывается.

Бухгалтерский учет расходов на установку турникета

Для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов предназначен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п.13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

К счету 08 могут быть открыты субсчета и, в частности, субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств».

Аналитический учет по счету 08 ведется по затратам, связанным с приобретением и созданием основных средств, по каждому приобретаемому или создаваемому объекту основных средств.

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

Четыре условия из пяти для признания активов основными средствами (выделены жирным шрифтом) в рассматриваемой ситуации не выполняются. Поэтому организация не имеет оснований отразить понесенные расходы в качестве основных средств.

Следовательно, передавать на баланс ЖКХ организация будет непосредственно затраты, отраженные на счете 08.

При выбытии вложений, учитываемых на счете 08, их стоимость отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 08.

В бухгалтерском учете расходы на изготовление и установку турникета следует отразить записями:

29.09.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»