Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВОЗМЕЩЕНИЙ

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете и учет при налогообложении страховых возмещений на ситуациях, которые наиболее типичны в практике работы организаций.

Но прежде обратимся к нормам Налогового кодекса РБ (далее - НК), регулирующим порядок учета расходов и доходов, связанных с возмещением ущерба, а также исчисление и вычет налога на добавленную стоимость.

Налог на прибыль

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

• суммы возмещения убытков, в т.ч. реального ущерба, не связанных с нарушением договорных обязательств, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.13 п.3 ст.129 НК);

• потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств (подп.3.17 п.3 ст.129 НК).

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - на эту указанную дату (п.2 ст.129 НК).

Для расходов, перечисленных в подп.3.17 п.3 ст.129 НК, конкретная дата их отражения не указана, поэтому их следует отражать аналогично бухгалтерскому учету - в соответствии с учетной политикой организации.

Справочно Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п.38 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102). Однако страховые возмещения по договорам страхования выплачиваются не за нарушение их условий, а при наступлении страхового случая. Поэтому нормы п.38 Инструкции № 102 для определения даты отражения расходов по страховым случаям не применяются, а дату отражения таких расходов следует определить учетной политикой организации.

Вместе с тем при учете расходов для налогообложения прибыли следует учитывать нормы подп.1.9 п.1 ст.131 НК, согласно которому при налогообложении прибыли не учитываются потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам.

Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, а также поступления в случае их отражения ранее в соответствии с подп.3.13 п.3 ст.129 НК, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и др.) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

Доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств, неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров:

• учитываются в бухгалтерском учете в составе доходов и расходов по текущей деятельности (п.13 Инструкции № 102);

• отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности», и субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Налог на добавленную стоимость

Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) (п.1 ст.93 НК). При получении страхового возмещения оборот по реализации отсутствует, соответственно, отсутствует и объект обложения НДС. Не применяются и нормы подп.18.1 п.18 ст.98 НК, согласно которому налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Нередко в результате чрезвычайных происшествий происходит прочее выбытие имущества. Такое выбытие также в соответствии с НК не является объектом обложения НДС.

Наиболее часто встречающимися страховыми случаями являются повреждения автомобилей в результате дорожно-транспортных происшествий.

В тех случаях, когда дорожно-транспортное происшествие и ремонт автомобиля произошли за пределами Республики Беларусь, исходя из норм ст.33 НК имеет место приобретение услуг по ремонту за пределами Республики Беларусь, которое также не подлежит обложению НДС.

Так, местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Беларуси (подп.1.2 п.1 ст.33 НК).

Следовательно, местом реализации работ по ремонту автомобиля, выполненному на территории иностранного государства, Республика Беларусь не является и белорусский резидент НДС не исчисляет.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:

• предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.2 ст.107 НК).

Не подлежащие вычету суммы НДС поименованы в п.19 ст.107 НК, которым ограничений по вычетам НДС при получении страховых возмещений не предусмотрено.

Таким образом, организация вправе принять к вычету предъявленные суммы НДС по запасным частям и оказанным услугам, стоимость которых возмещена страховой организацией.

Вместе с тем нельзя принять к вычету НДС, предъявленный нерезидентом, выполнявшим ремонт за пределами Республики Беларусь, поскольку такой НДС предъявлен нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь. В этом случае суммы «входного» НДС относятся на стоимость услуг по ремонту.

Если водителем за пределами Республики Беларусь были приобретены запасные части, и они использованы при ремонте автомобиля за пределами Республики Беларусь, то «входной» НДС по таким запчастям также к вычету не принимается, а относится на стоимость этих запчастей.

Не производится и уплата НДС при ввозе таких запчастей на таможенную территорию Республики Беларусь, а также при ввозе их из стран Таможенного союза.

Основанием тому являются:

• статья 96 НК, согласно которой освобождаются от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;

• подпункт 1.1 п.1 ст.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009, согласно которому если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена Таможенного союза и налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вышеназванный Протокол прекратил действие в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Поскольку запчасти приобретаются для ремонта автомобиля на территории государств Таможенного союза (Российская Федерация и Казахстан) и отсутствует факт ввоза именно запчастей на территорию Республики Беларусь, то такие запасные части не облагаются НДС при ввозе.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (п.6 ст.107 НК).

Бухгалтерский учет страховых возмещений

Учитывая нормы подп.3.7 п.3 ст.128 НК, первоначально сумму страхового возмещения и затрат на восстановление поврежденного имущества можно отражать с использованием субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

И только сумму, превышающую ту, которая отражена на субсчете 76-2, включают при налогообложении в состав внереализационных доходов либо расходов, а в бухгалтерском учете - в состав доходов или расходов по текущей деятельности.

Аналогичные нормы предусмотрены и п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.

Так, расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) учитываются на субсчете 76-2.

Потери по страховым случаям отражаются по дебету субсчета 76-2 и кредиту счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и других счетов.

Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 76-2. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту субсчета 76-2.

Аналитический учет по субсчету 76-2 ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования.

Практические ситуации

Ситуация 1 В организации в результате дорожно-транспортного происшествия (ДТП), произошедшего на территории Республики Беларусь, поврежден служебный легковой автомобиль. Работы по ремонту автомобиля выполнены сторонней организацией, их стоимость составила 9 600 тыс.руб. с НДС. Страховая организация возместила страхователю сумму в размере 8 000 тыс.руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Объект для обложения НДС отсутствует, «входной» НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Ситуация 2 В организации в результате дорожно-транспортного происшествия, произошедшего на территории Республики Беларусь, поврежден служебный легковой автомобиль. Работы по ремонту автомобиля выполнены сторонней организацией, и их стоимость составила 9 600 тыс.руб. Страховая организация согласно произведенной оценке выплатила страховое возмещение в сумме 7 000 тыс.руб.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Объект для исчисления НДС отсутствует, «входной» НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Ситуация 3 В организации в результате дорожно-транспортного происшествия, произошедшего на территории Республики Беларусь в ноябре 2013 г., поврежден служебный легковой автомобиль. Работы по ремонту автомобиля выполнены в декабре 2014 г. сторонней организацией, их стоимость составила 9 600 тыс.руб. Виновных в дорожно-транспортном происшествии суд не установил. Документы, подтверждающие, что виновные лица не были установлены, получены в декабре 2013 г. Страховая организация согласно произведенной оценке выплатила страховое возмещение в сумме 7 000 тыс.руб. в феврале 2014 г. Организация отразила расходы по ремонту автомобиля в составе затрат в декабре 2013 г.

В бухгалтерском учете в этом случае делаются записи:

Объект для исчисления НДС отсутствует, «входной» НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Ситуация 4 В организации в результате дорожно-транспортного происшествия, произошедшего на территории Республики Беларусь, поврежден служебный легковой автомобиль. Работы по ремонту автомобиля выполнены сторонней организацией, и их стоимость составила 9 600 тыс.руб. Страховая организация согласно произведенной оценке возместила сумму в размере 8 500 тыс.руб.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Объект для исчисления НДС отсутствует, «входной» НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Ситуация 5 В организации в результате дорожно-транспортного происшествия, произошедшего на территории Республики Беларусь, поврежден служебный легковой автомобиль. Работы по ремонту автомобиля выполнены собственными силами организации, их стоимость составила 6 000 тыс.руб. с учетом НДС, уплаченного поставщикам запчастей. Страховая организация согласно произведенной оценке выплатила страховое возмещение в сумме 5 000 тыс.руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Объект для исчисления НДС отсутствует, «входной» НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Ситуация 6 В организации в результате дорожно-транспортного происшествия, произошедшего на территории Республики Беларусь, поврежден служебный легковой автомобиль. Работы по ремонту автомобиля выполнены собственными силами организации, их стоимость составила 6 000 тыс.руб. с учетом НДС, уплаченного поставщикам запчастей. Страховая организация согласно произведенной оценке выплатила страховое возмещение в сумме 6 000 тыс.руб.

В бухгалтерском учете следует произвести записи:

Объект для обложения НДС отсутствует, «входной» НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Ситуация 7 В организации в результате дорожно-транспортного происшествия, произошедшего на территории Республики Беларусь, поврежденный автомобиль не подлежит восстановлению. Автомобиль был приобретен в декабре 2010 г., его восстановительная стоимость составляет 30 000 тыс.руб., сумма начисленной амортизации - 12 000 тыс.руб., остаточная стоимость автомобиля на дату его выбытия - 18 000 тыс.руб. Расходы по эвакуации транспортного средства составили 1 200 тыс.руб. Страховщик возместил вред, причиненный гибелью (уничтожением) транспортного средства, за минусом стоимости металлолома, образовавшегося в результате списания автомобиля. Сумма страхового возмещения равна 16 600 тыс.руб.

Отражение в бухгалтерском учете следующее:

Объект обложения НДС отсутствует.

Ситуация 8 Автомобиль, принадлежащий белорусской организации, попал в дорожно-транспортное происшествие на территории Российской Федерации. Водителем приобретены запасные части на сумму 12 тыс.рос.руб. с учетом НДС. Ремонт автомобиля выполнен российской организацией с использованием запасных частей, предоставленных водителем. Стоимость ремонта - 8 тыс.рос.руб. Сумма страхового возмещения - 6 000 тыс.бел.руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Объект для обложения НДС отсутствует, «входной» НДС относится на стоимость запасных частей и стоимости услуг по ремонту.

Ситуация 9 В организации в результате пожара произошла порча материалов, которые для дальнейшего использования не пригодны. Стоимость поврежденных материалов - 10 000 тыс.руб. Частично поврежденные материалы могут быть сданы в утиль. Сумма, полученная от сдачи материалов в утиль, составила 400 тыс.руб. Страховой организацией возмещено 8 000 тыс.руб. Виновные в пожаре не установлены, уголовное дело прекращено.

Отражение в бухгалтерском учете должно быть следующим:

Объект для обложения НДС отсутствует.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

16.07.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»