Материал помещен в архив

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС - 2010

С 1 января 2010 г. вступил в силу главный документ, регулирующий вопросы налогообложения в Республике Беларусь, - Особенная часть Налогового кодекса РБ. Также с указанной даты претерпела изменения его Общая часть. Все это требует определенных разъяснений. Для того чтобы вы смогли как можно скорее ознакомиться с новым актом законодательства и как можно лучше изучить его, а также разобраться в изменениях, для вас подготовлено «горячее» пособие на заданную тему.

Нормативная база по налогам в 2010 году

* Закон РБ от 29.12.2009 № 72-З «О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» (далее - Закон № 72-З).

* Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (далее - Особенная часть НК).

* Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (далее - Общая часть НК).

Законом № 72-З внесены существенные изменения и дополнения в Общую часть НК, вступившие в силу с 1 января 2010 г.:

определен состав республиканских и местных налогов и сборов (ст.8, 9, 11);

даны понятия реализации товаров (работ, услуг), безвозмездной передачи имущества (ст.31);

приведено определение налоговой декларации (расчета), которой признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины) (ст.63);

также установлены сроки и порядок подачи налоговой декларации (расчета).

* Алфавитно-предметный указатель к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 (принят Палатой представителей Национального собрания РБ).

Алфавитно-предметный указатель дает возможность быстро узнать значение интересующего термина. Указатель систематизирован по алфавиту (например, налог на добавленную стоимость; налог на доходы и т.д.).

* Закон РБ от 29.12.2009 № 73-З «О республиканском бюджете на 2010 год».

Статьей 5 Закона установлено, что в 2010 г. налоги (за исключением налога на добавленную стоимость), сборы (пошлины), уплачиваемые до 1 января 2011 г. созданными с 1 января 2007 г. в городах районного подчинения с численностью населения до 50 тысяч человек, поселках городского типа, сельских населенных пунктах организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность (кроме торговой посреднической деятельности), со средней численностью работников не более 100 человек (за исключением республиканских унитарных предприятий и хозяйственных обществ с долей собственности государства в их уставных фондах, а также организаций, освобожденных от уплаты налогов, сборов (пошлин) в соответствии с декретами Президента РБ от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» и от 28.01.2008 № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)», полностью зачисляются в соответствующие местные бюджеты базового уровня по месту постановки этих организаций на учет в налоговых органах со дня их государственной регистрации.

Статьей 30 Закона установлено, что в 2010 г. плата за лесные пользования, исчисленная по срокам уплаты в 2010 г., поступления от продажи древесины, заготовленной при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок, от побочного лесопользования и ведения охотничьего хозяйства, а также суммы пени, уплачиваемые лесопользователями за предоставление юридическими лицами, ведущими лесное хозяйство, или территориальными органами Министерства лесного хозяйства РБ отсрочки на заготовку и вывозку древесины, не вырубленной и не вывезенной в установленный срок, остаются в распоряжении организаций лесного хозяйства, не облагаются налогами, сборами (пошлинами) и направляются на финансирование мероприятий по ведению лесного и охотничьего хозяйства.

Согласно ст.31 Закона в 2010 г.:

плательщики арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы, пользуются правами и исполняют обязанности, установленные для плательщиков налогов, сборов (пошлин);

налоговые органы при осуществлении контроля за правильным исчислением, полным и своевременным внесением арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы, при применении способов обеспечения ее уплаты, а также уплаты пеней, взыскании этой платы и пеней пользуются правами и исполняют обязанности, установленные для осуществления налогового контроля, применения способов обеспечения исполнения налоговых обязательств, взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней;

неуплата или неполное возмещение платежей за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы, нарушение установленного срока представления налоговых деклараций (расчетов) по этой плате влекут ответственность, установленную законодательством за неуплату, неполную уплату налогов, сборов (пошлин), нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета).

* Решение Конституционного Суда РБ от 23.12.2009 № Р-411/2009 «О соответствии Конституции Республики Беларусь Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь».

В Особенной части НК осуществлена систематизация налогового законодательства путем установления правил обложения республиканскими налогами, сборами (пошлинами), местными налогами и сборами, а также регулируются особые режимы налогообложения, применение которых предусмотрено Общей частью НК.

Особенная часть НК признана соответствующей Конституции РБ.

* Решение Конституционного Суда РБ от 23.12.2009 № Р-412/2009 «О соответствии Конституции Республики Беларусь Закона Республики Беларусь «О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения».

Закон № 72-З признан соответствующим Конституции Республики Беларусь.

Письма и разъяснения

* Письмо МНС РБ от 24.12.2009 № 2-1-4/6851-1 «О налоге на добавленную стоимость».

В письме приведены разъяснения о порядке исчисления НДС в различных ситуациях. В частности днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ. Таким образом, в случае подписания заказчиком актов выполненных работ за декабрь 2009 г. до 10 января 2010 г. (включительно) строительная организация, выполнявшая работы в декабре 2009 г., будет применять ставку НДС в размере 18 %. Если акт выполненных работ за декабрь 2009 г. будет подписан заказчиком после 10 января 2010 г., строительная организация, выполнявшая работы в декабре 2009 г., будет применять ставку НДС в размере 20 %, так как днем выполнения строительных работ будет признаваться уже непосредственно день подписания акта выполненных работ.

* Письмо МНС РБ от 22.12.2009 № 2-1-4/6622 «Об исполнении поручения».

С 1 января 2010 г. плательщики, изъявившие желание производить уплату налога на добавленную стоимость ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

- путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20-го числа первого месяца квартала, с которого ими будет осуществляться ежеквартальная уплата налога на добавленную стоимость;

- письменно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, в случае принятия ими решения об уплате налога на добавленную стоимость со дня государственной регистрации.

При желании субъекта хозяйствования перейти на ежеквартальную уплату НДС непосредственно с 1 января 2010 г. плательщик должен информировать налоговый орган по месту постановки на учет письменно, представив (направив) соответствующее письмо (заявление) не позднее 20 февраля 2010 г. Впоследствии информирование налогового органа о способе уплаты НДС производится по выбору плательщика одним из вышеуказанных способов.

Необходимо учитывать, что право на ежеквартальную уплату НДС имеют все плательщики налога независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов за 2009 г.

* Письмо МНС РБ от 05.01.2010 № 2-1-9/9 «О направлении информации».

С 1 января 2010 г. освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь населению услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров.

Применение вышеуказанного освобождения от НДС является не обязанностью, а правом, и соответственно те плательщики, которые не желают воспользоваться освобождением от НДС при оказании услуг, предусмотренных в подп.1.43 п.1 ст.94 Особенной части НК, будут исчислять НДС по ставке 20 % в общеустановленном порядке.

* Письмо МНС РБ от 22.12.2009 № 2-1-9/1120 «О разъяснениях Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь».

Даны разъяснения специфике применения некоторых норм Особенной части НК в 2010 г. В частности, даны разъяснения по следующим налогам:

- по налогу на добавленную стоимость (глава 12);

- по акцизам (глава 13);

- по налогу на прибыль (глава 14);

- по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (глава 15);

- по подоходному налогу с физических лиц (глава 16);

- по налогу на недвижимость (глава 17);

- по земельному налогу (глава 18);

- по экологическому налогу и налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов (главы 19 и 20);

- по государственной пошлине (глава 27);

- по местным налогам (главы 29-33);

- по упрощенной системе налогообложения (глава 34);

- по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (глава 35);

- по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (глава 36).

* Письмо МНС РБ от 13.01.2010 № 2-1-9/29 «О налогообложении».

Ставка НДС в размере 10 % применяется при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, а также при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287, который применяется и после вступления в силу Особенной части НК.

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) освобождаются от НДС. Применение вышеуказанного освобождения возможно только после установления перечня медицинских услуг, подлежащих освобождению от НДС, утвержденного Президентом РБ. В настоящее время освобождение по вышеуказанным услугам не применяется.

В письме также разъяснено определение налоговой базы по договорам финансового и оперативного лизинга в иностранной валюте и белорусских рублях; по договорам поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовым договорам.

* Письмо МНС РБ от 13.01.2010 № 2-1-9/30 «О налогообложении».

Разъяснены вопросы по исчислению налога на добавленную стоимость при реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии.

* Письмо МНС РБ от 30.12.2009 № 2-1-9/1169 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость».

В письме дается разъяснение по следующим вопросам:

- в каком порядке определяется налоговая база по НДС при ввозе и вывозе товаров в (из) Российскую Федерацию на основании товарообменного (бартерного) договора;

- необходимо ли при реализации газа углеводородного сжиженного для заправки автотранспортных средств в обязательном порядке применять коэффициент усредненной плотности для перевода литров в килограммы;

- в каком порядке применяется нулевая ставка НДС при реализации работ на территории Республики Беларусь по ремонту транспортных средств (их частей), принадлежащих резидентам Российской Федерации;

- вправе ли организация-арендатор принять к вычету дополнительно предъявленную арендодателем сумму НДС, возникшую в связи с изменением размера арендной платы за предыдущие годы;

- в каком порядке определяется налоговая база по НДС при реализации имущества ниже остаточной стоимости;

- в каких случаях освобождается от НДС реализация продукции предприятий народных промыслов (ремесел) в Республике Беларусь;

- какие образовательные услуги, оказываемые иностранным гражданам в Республике Беларусь, освобождаются от НДС;

- облагается ли НДС передача имущества в безвозмездное пользование для организаций розничной торговли в целях проведения рекламных мероприятий.

* Письмо МНС РБ от 19.01.2010 № 2-2-8/57 «О налоге на недвижимость».

Письмо разъяснило ряд особенностей, обусловленных сложившейся в настоящее время ситуацией.

В частности, поскольку редакция, предлагаемая главой 17 Особенной части НК, не содержит концептуальных изменений в механизме исчисления и уплаты налога на недвижимость по сравнению с нормами, предусмотренными Законом РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость», в т.ч. и в части признания организаций в качестве плательщиков, определения налоговой базы, ставок налога, налоговых льгот, особенностей исчисления налога на недвижимость, корректировки годовой суммы налога на недвижимость, то организации по сроку 20 января 2010 г. представляют налоговые декларации по форме, установленной в приложении 2 к постановлению МНС РБ от 22.12.2008 № 110.

Письмо также содержит пояснения по поводу переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования. В текущем году планируется проведение переоценки на 1 января 2010 г. Нормативные правовые акты, определяющие порядок проведения переоценки, в настоящее время находятся на рассмотрении законодательных органов. Вместе с тем проведение ежегодной переоценки оказывает значительное влияние на размер налоговой базы по налогу на недвижимость.

В связи с этим ст.52 Общей части НК дополнена п.3¹, устанавливающим, что пени не начисляются на суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащие доплате согласно налоговым декларациям (расчетам), представленным не позднее 1 апреля текущего года по итогам проведения в соответствии с законодательством переоценки (изменения стоимости) числящихся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

Соответственно организации, не успевшие произвести переоценку, могут исчислить налог на недвижимость в налоговой декларации, представляемой по сроку 20 января 2010 г., исходя из остаточной стоимости зданий и сооружений и стоимости объектов незавершенного строительства на 1 января 2010 г., а впоследствии внести соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию и доплатить налог не позднее 10 апреля без начисления пени.

* Письмо МНС РБ от 10.12.2009 № 2-1-9/1074.

Указом Президента РБ от 30.11.2009 № 563 утверждены изложенные в новой редакции перечни:

- лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

В отношении отгруженных товаров, включенных в названный перечень, освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость применяется с 4 декабря 2009 г. По отгруженным товарам, не включенным в названный перечень, применяется ставка налога в размере 18 % с этой же даты;

- лекарственных (ветеринарных) средств, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, а также сырья и комплектующих изделий для их производства, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

* Письмо МНС РБ от 22.12.2009 № 2-1-4/6622 «Об исполнении поручения».

С 1 января 2010 г. производится отмена сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, местного налога с продаж товаров в розничной торговле, налога на приобретение автотранспортных средств и местных сборов с пользователей за парковку (стоянку) транспортных средств в специально оборудованных местах.

В целях предотвращения отвлечения оборотных средств субъектов предпринимательской деятельности, уменьшения доли кредитных ресурсов, повышения конкурентоспособности на рынке белорусских товаров, работ (услуг) необходимо сократить сроки возврата превышения сумм налоговых вычетов. Для этого плательщикам нужно подать заявление о проведении зачета (возврата) до (при наличии сумм превышения согласно ранее поданным декларациям) или одновременно с представлением налоговой декларации за очередной отчетный период.

Налоговые органы должны принимать решение о проведении возврата превышения сумм налоговых вычетов не позднее 2 рабочих дней со дня представления плательщиком налоговой декларации (расчета) и заявления.

* Письмо Минэкономики РБ, МНС РБ и Минторга РБ от 22.12.2009 № 12-01-09/6813/2-1-8/1140/12-02-05/982 «Разъяснение о некоторых вопросах в связи с изменением ставки налога на добавленную стоимость».

В связи с увеличением с 1 января 2010 г. общеустановленной ставки НДС c 18 до 20 % (с 15,25 до 16,67 %) и одновременной отменой взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с продаж товаров в розничной торговле в целях обеспечения бесперебойной работы разъяснен порядок работы организаций торговли.

* Письмо Минфина РБ и МНС РБ от 04.01.2010 № 15-13/3/2-1-8/3 «О счетах-фактурах СФ-1».

С 1 января 2010 г. отменена обязанность выписки счетов-фактур формы СФ-1 исполнителями работ, услуг.

Организации и индивидуальные предприниматели при выполнении работ и оказании услуг, как и ранее, будут использовать первичные учетные документы, реквизиты которых соответствуют требованиям ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности». Основанием для вычета НДС будет являться указание суммы НДС в первичных учетных документах и документах, подтверждающих факт оплаты работ, услуг с НДС. Такими документами могут являться акты выполненных работ и платежные инструкции.

Счет-фактура формы СФ-1 на работы (услуги), выполненные (оказанные) в декабре 2009 г., по которым счет-фактура в соответствии с нормами Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры формы СФ-1, утвержденной постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91, должен быть выписан после 1 января 2010 г., может не выписываться.

В целях налогообложения стоимость остатков бланков счетов-фактур формы СФ-1 включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. При списании остатков неиспользованных бланков счетов-фактур формы СФ-1 объект обложения НДС отсутствует.

Аналитические материалы

Комментарий к статье 4 Закона Республики Беларусь от 29.12.2009 № 72-З «О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения». Камеральные проверки и обжалование решений налоговых органов. Обеспечение иска (в вопросах и ответах) (Глеб Ростоцкий, экономист).

23.01.2010 г.

Маргарита Згировская, аудитор

От редакции: С 20 февраля 2010 г. постановление МНС РБ от 22.12.2008 № 110 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» на основании постановления МНС РБ от 31.12.2009 № 87 утратило силу.

В Указ Президента РБ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» на основании указов Президента РБ от 09.10.2010 № 526 (с 1 ноября 2010 г.), от 27.12.2010 № 681 (с 1 января 2011 г.), от 27.06.2011 № 273 (с 27 июня 2011 г.), от 09.02.2012 № 54 (с 21 февраля 2012 г.) и от 27.09.2012 № 429 (с 23 августа 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

В Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.), от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 24 февраля 2012 г. Указ Президента РБ от 28.08.2006 № 535 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость некоторых категорий товаров» на основании Указа Президента РБ от 24.02.2012 № 107 утратил силу.

С 1 июля 2012 г. Декрет Президента РБ от 28.01.2008 № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)» на основании Декрета Президента РБ от 07.05.2012 № 6 утратил силу.

С 10 января 2013 г. Декрет Президента РБ от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» на основании Указа Президента РБ от 08.01.2013 № 11 утратил силу.