Материал помещен в архив

НАЛОГОВЫЙ УБЫТОК ЗА ПРОШЛЫЙ ГОД НЕ ЗАЯВЛЕН: МОЖНО ЛИ СДАТЬ УТОЧНЕННУЮ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.  С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Ситуация В 2015 году организация имела убыток, который в декларации за 2015 год заявлен к переносу не был. Можно ли сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год и заявить в ней убытки, которые можно будет учесть за 2016 год?

Можно, если организация за 2015 год не подвергалась налоговой проверке.

Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п.2 ст.141¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (перенести убытки на прибыль текущего налогового периода) (п.1 ст.141¹ НК).

Белорусская организация вправе переносить убытки на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет (части первая и вторая п.5 ст.141¹ НК).

О применении права на перенос убытков налоговый орган информируется посредством отражения (заявления) в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, установленной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - декларация (расчет)), сумм убытков в разделе I «Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода» части II декларации (расчета).

Раздел I части II декларации (расчета) предназначен для отражения сведений о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода.

В разделе II части II декларации (расчета) рассчитывается прибыль к налогообложению, уменьшенная на убытки предыдущих налоговых периодов.

В этой связи при наличии убытка (убытков), возможных к переносу на прибыль текущего налогового периода, раздела I части II налоговая декларация (расчета) должна заполняться вне зависимости от факта переноса убытков на прибыль этого периода, а также от того, планируется ли такой перенос в будущем.

Следовательно, при наличии у организации подлежащего переносу убытка за 2015 год, а также неперенесенных убытков за 2011-2014 годы раздела I части II налоговая декларация (расчет) заполняется в обязательном порядке вне зависимости от того, планируется ли такой перенос в будущем. Если организация не будет переносить убытки, то не нужно будет заполнять только раздел II части II налоговой декларации (расчета).

Таким образом, незаполнение раздела I части II декларации (расчета) можно квалифицировать как неполноту сведений, указанных в декларации за 2015 год.

Справочно Подробнее о заполнении декларации (расчета) см. в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.05.2016 № 2-2-10/01017 «О переносе убытков».

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью пятой п.8 ст.63 НК (часть первая п.8 ст.63 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, за исключением случаев, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (часть пятая п.8 ст.63 НК).

Пунктом 7 ст.141¹ НК установлен запрет на перенос убытков только после проведения проверок налоговыми органами.

Вместе с тем вопросы соблюдения налогового законодательства могут проверяться и иными контролирующими органами, в частности, Комитетом государственного контроля Республики Беларусь.

Однако, исходя из формулировки п.7 ст.141¹ НК, в ситуациях, когда организация проверяется не налоговыми органами, организация не теряет права на перенос убытков и после проведения таких проверок.

Следовательно, организация, если она не подвергалась налоговой проверке за 2015 год, вправе сдать уточненную декларацию (расчет) за 2015 год, заполнив раздел I части II декларации (расчета), и таким образом заявить о переносе убытков.

Вместе с тем организация должна при переносе убытков учитывать следующее:

• определение суммы убытка, подлежащего переносу, производится по данным налогового учета и с учетом норм законодательства, действовавших в том налоговом периоде, за который определяется убыток, подлежащий переносу. Иначе говоря, определение убытка за 2015 год производится по законодательству, действовавшему в 2015 году;

• организация вправе переносить убыток при обеспечении раздельного учета выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов в отношении переносимых убытков и (или) сохранности документов, подтверждающих расходы (п.7 ст.141¹ НК). При этом раздельный учет должен быть обеспечен в части групп операций, по которым переносится убыток, и в части убытков, которые в определении подлежащего переносу убытка не участвуют.

Таким образом, подача уточненной декларации (расчета) имеет смысл в том случае, если у организации обеспечен раздельный учет выручки и затрат за 2015 год и имеются все необходимые документы.

В соответствии с требованиями ст.141¹ НК организации вправе перенести убытки, отраженные в налоговом учете.

Убытки, отраженные в бухгалтерском учете, переносу не подлежат. В бухгалтерском учете убытки могут возникнуть, к примеру, в случаях, когда определенные затраты, отраженные в бухгалтерском учете, не учитываются при налогообложении. В таких случаях у организации «налоговый убыток» отсутствует.

Справочно Дополнительно см. материал «Требования к организации ведения бухгалтерского и налогового учета при использовании механизма переноса убытков».

16.02.2017

Анна Андреева, экономист