Материал помещен в архив

НДС: ПЕРЕДАЕМ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ФИЛИАЛУ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Согласно статье 51 Гражданского кодекса Республики Беларусь филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Имущество филиала юридического лица учитывается отдельно на балансе создавшего их юридического лица. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица.

В соответствии с нормами пункта 3 статьи 13 НК филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь.

Налоговыми вычетами, если иное не установлено пунктом 2¹ статьи 107 НК, признаются суммы НДС:

• предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.2 ст.107 НК).

Головная организация, имеющая обособленные подразделения (филиалы), может передавать им сырье, товары, основные средства, нематериальные активы и т. д.

На примере ситуации из практики рассмотрим, в каком порядке передаются филиалам налоговые вычеты по товарам, ввезенным головной организацией на территорию Республики Беларусь из государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза.

Ситуация Головная организация в августе 2017 г. ввезла с территории Республики Польша на территорию Республики Беларусь товары, облагаемые НДС при ввозе по ставкам в размере 10 % и 20 %. Головная организация ведет раздельный учет товаров и сумм НДС, уплаченных при ввозе, облагаемых по различным ставкам. Головная организация имеет на территории Республики Беларусь множество филиалов, которые исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юридического лица. Головная организация в августе 2017 г. передала часть ввезенных товаров филиалам для дальнейшей реализации. Согласно учетной политике головной организации на 2017 г. головная организация при передаче ввезенных товаров в пределах одного юридического лица исчисление НДС не производит, а передает уплаченные при ввозе суммы НДС.

Пунктом 21 статьи 107 НК установлено, что при передаче в пределах одного юридического лица товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы НДС, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав.

Это означает, что при передаче в пределах одного юридического лица товаров их получателю могут передаваться суммы «входного» НДС (налоговые вычеты), право на вычет которых наступило.

Указом Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями; далее - Указ № 99) в 2017 г. предусматривалось ограничение вычета сумм «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами, путем установления отсрочки в 60 дней на такой вычет в отношении товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, и реализуемых (предназначенных для реализации) в неизменном состоянии.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. частью первой пункта 1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Приведенные положения Указа № 99 распространяются также на суммы НДС, уплаченные в бюджет при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, передаваемых в пределах одного юридического лица (ч.2 п.1 Указа № 99).

Таким образом, суммы НДС, уплаченные головной организацией таможенным органам при ввозе товаров, предназначенных для дальнейшей реализации в неизменном состоянии, могут быть приняты к вычету по истечении срока, установленного Указом № 99.

Применительно к рассматриваемой ситуации и к нормам Указа № 99 дата наступления права на вычет уплаченной головной организацией суммы «ввозного» НДС наступает позже (октябрь 2017 г.), чем дата передачи сырья филиалу (август 2017 г.).

Возникает вопрос, так как право на вычет уплаченной суммы «ввозного» НДС в отношении именно этого ввезенного товара еще не наступило, правомерно ли при передаче товаров филиалу осуществить передачу суммы НДС (в качестве налоговых вычетов), числящейся в бухгалтерском учете и эквивалентной сумме «ввозного» НДС по передаваемому товару, право на вычет которой уже наступило, т. е. уменьшить общую сумму НДС, принимаемую к вычету головной организацией за август 2017 г.?

Частью четвертой пункта 21 статьи 107 НК установлено, что при невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм НДС могут передаваться налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В рассматриваемой ситуации головная организация на основании данных бухгалтерского учета (так как ведет раздельный учет товаров и сумм НДС, уплаченных при ввозе, облагаемых по различным ставкам) располагает информацией о фактически уплаченных суммах НДС по видам ввезенных товаров. Поэтому положения части четвертой пункта 21 статьи 107 НК к данной ситуации не применяются.

Следовательно, если головная организация (согласно учетной политике передает товары в пределах одного юридического лица без исчисления НДС) ввезла с территории Республики Польша на территорию Республики Беларусь товары и передала (для дальнейшей реализации в неизменном виде) их своим филиалам, исполняющим налоговые обязательства в соответствии с пунктом 3 статьи 13 НК, то в соответствии с пунктом 21 статьи 107 НК головная организация одновременно со стоимостью товаров может передать их получателю налоговые вычеты, т. е. суммы НДС, основания на вычет которых уже наступили. То есть может передать сумму налоговых вычетов, эквивалентную фактически уплаченной при ввозе этих товаров сумме НДС, и на указанную сумму уменьшить суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, основания на вычет которых уже наступили.

Головная организация в соответствии с пунктом 19 статьи 106¹ НК при передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном пунктом 21 статьи 107 НК, обязана выставить получателям налоговых вычетов (филиалам) электронные счета-фактуры, в которых указать передаваемые суммы НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Заполнение электронных счетов-фактур головной организацией производится в порядке, установленном пунктом 41 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15, с изменениями и дополнениями.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. следует руководствоваться п.41 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 8.

Подводя итог всему вышесказанному, отметим, что плательщикам НДС, импортирующим товары на территорию Республики Беларусь, в частности из государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, при признании сумм «ввозного» НДС налоговыми вычетами следует руководствоваться не только нормами статьи 107 НК, но и положениями Указа № 99.

12.01.2018

С.В.Еськова, начальник управления организации камерального контроля Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь