Материал помещен в архив

НДС ПО ДОГОВОРАМ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ

Объект обложения НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

До 1 января 2011 г. при передаче имущества в безвозмездное пользование имелся объект для исчисления НДС. Налогом облагались расходы, связанные с такой передачей.

С 1 января 2011 г. не являются объектом обложения НДС обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование (подп.2.21 п.2 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

С 1 января 2016 г. обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю снова признаются объектом налогообложения НДС (подп.1.1.13 п.1 ст.93 НК).

Однако объектами налогообложения НДС не признаются обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой (подп.2.21 п.2 ст.93 НК):

• не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в том числе начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение) (подп.2.21.1);

• обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подп.2.21.1 п.2 ст.93 НК, предусмотрена Президентом Республики Беларусь. К оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость, а также обороты по возмещению ссудодателю стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (подп.2.21.2).

Возмещение ссудополучателем расходов ссудодателя в рамках Указа № 150

Обязанность возмещения расходов ссудодателю ссудополучателем предусмотрена Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее - Указ № 150). Недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, предоставляется в безвозмездное пользование юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям согласно приложению к Указу № 150 (часть первая подп.2.12 п.2 Указа № 150).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели (за исключением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, организующих питание учащихся в учреждениях общего среднего, специального, профессионально-технического образования), которым недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, передается в безвозмездное пользование, обязаны возмещать ссудодателю (подп.2.13 п.2 Указа № 150):

• начисленную амортизацию;

• земельный налог или арендную плату за земельный участок;

• налог на недвижимость;

• соответствующие расходы на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт этого недвижимого имущества;

• затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. подп.2.13 п.2 Указа № 150 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 05.08.2019 № 295 изложен в новой редакции. Комментарий см. здесь.

Указом № 150 предусмотрено, что ссудополучатели должны нести эти расходы самостоятельно, если не производятся вышеперечисленные возмещения.

Таким образом, если ссудодателю производятся возмещения стоимости работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных работ (услуг), связанных с имуществом, выполненных (оказанных) собственными силами ссудодателя, у ссудодателя возникает объект налогообложения НДС.

Пример 1 По договору безвозмездного пользования РУП передало часть здания, находящегося в государственной собственности, организации и своими силами выполняет работы по его эксплуатации (уборка, обслуживание). Организация возмещает стоимость этих расходов в рамках Указа № 150. У РУП возникает объект налогообложения НДС. Вместе с тем, при безвозмездном пользовании в рамках Указа № 150 отсутствует объект налогообложения НДС в отношении возмещения сумм начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (подп.2.21.2 п.2 ст.93 НК).

Пример 2 По договору безвозмездного пользования РУП передало часть здания, находящегося в государственной собственности, организации. Согласно договору организация должна возмещать РУП сумму амортизационных отчислений, налога на недвижимость, земельного налога, приходящуюся на данное помещение. Объект налогообложения НДС у РУП отсутствует.

Не признаются объектом налогообложения НДС обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа) (подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК).

Суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп.2.12, 2.21.2 п.2 ст.93 НК, не подлежат вычету (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Одновременно исходя из норм п.3 ст.93 НК положения главы 12 НК, определяющие порядок исчисления и вычета НДС по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), применяются также в отношении договоров найма жилого помещения и безвозмездного пользования.

Выделение арендодателем (лизингодателем) арендатору (лизингополучателю), а также арендатором (лизингополучателем) арендодателю (лизингодателю) сумм налога на добавленную стоимость при предъявлении к возмещению стоимости работ (услуг) в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК производится при указании соответственно арендодателю (лизингодателю), а также арендатору (лизингополучателю) этих сумм налога на добавленную стоимость продавцами таких работ (услуг) в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах (часть вторая п.7¹ ст.105 НК).

Учитывая изложенное, при возмещении ссудополучателем приобретенных ссудодателем работ (услуг), связанных с имуществом, переданным в безвозмездное пользование, у ссудодателя объект налогообложения НДС отсутствует. При этом сумма «входного» НДС по таким работам (услугам) у ссудодателя не принимается к вычету, а предъявляется в первичном учетном документе и в ЭСЧФ в стоимости работ (услуг) ссудополучателю и подлежит вычету у ссудополучателя.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Пример 3 В рамках Указа № 150 РУП передало в безвозмездное пользование организации часть здания, находящегося в государственной собственности. Согласно договору организация должна возмещать РУП стоимость коммунальных и эксплуатационных расходов, оплачиваемую РУП соответствующим организациям, в части, приходящейся на принятое в безвозмездное пользование помещение. Сумма возмещения не облагается НДС у РУП на основании подп.2.21.2 п.2 ст.93 НК. Сумма «входного» НДС, предъявленная коммунальными, эксплуатационными организациями, в части, приходящейся на сданное в безвозмездное пользование помещение, не принимается у РУП к вычету, а предъявляется для возмещения организации в первичном учетном документе и ЭСЧФ.

Возмещение ссудополучателем расходов ссудодателя при передаче в безвозмездное пользование имущества, не находящегося в государственной собственности

Если отношения ссудодателя и ссудополучателя не регулируются Указом № 150 (например, в безвозмездное пользование сдается негосударственное имущество), то необходимо руководствоваться следующим порядком налогообложения.

В случае, когда ссудодателю возмещается стоимость работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных работ (услуг), связанных с имуществом, выполненных (оказанных) собственными силами ссудодателя, у ссудодателя возникает объект налогообложения НДС, поскольку иное не установлено НК.

Пример 4 ООО «А» передало ООО «Б» в безвозмездное пользование собственное помещение и своими силами выполняет работы по его эксплуатации (уборка, обслуживание). ООО «Б» возмещает стоимость этих расходов. У ООО «А» возникает объект налогообложения НДС.

Кроме того, по договорам безвозмездного пользования имуществом, не находящимся в собственности государства, возникает объект налогообложения в отношении возмещения сумм начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость.

Пример 5 ООО «А» по договору безвозмездного пользования передало собственное помещение ООО «Б». Согласно договору ООО «Б» должно возмещать ООО «А» сумму амортизационных отчислений, налога на недвижимость, земельного налога, приходящуюся на данное помещение. У ООО «А» возникает объект налогообложения НДС.

Что касается возмещения стоимости приобретенных ссудодателем работ, услуг, как и в случае безвозмездного пользования в рамках Указа № 150 объект налогообложения у ссудодателя отсутствует на основании подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК.

Пример 6 ООО «А» передало в безвозмездное пользование ООО «Б» собственное помещение. Согласно договору ООО «Б» должно возмещать ООО «А» стоимость коммунальных и эксплуатационных расходов, оплачиваемую ООО «А» соответствующим организациям, в части, приходящейся на принятое в безвозмездное пользование помещение. Сумма возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов не облагается НДС у ООО «А» на основании норм подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК. Сумма «входного» НДС, предъявленная коммунальными, эксплуатационными организациями, в части, приходящейся на сданное в безвозмездное пользование помещение, не принимается у ООО «А» к вычету, а предъявляется для возмещения ООО «Б» в первичном учетном документе и ЭСЧФ.

Порядок определения налоговой базы в случае необходимости исчисления НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование

Налоговая база НДС при передаче ссудодателем имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю определяется как (часть третья п.7 ст.98 НК):

• подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (если обязанность их возмещения ссудодателю не предусмотрена Президентом Республики Беларусь);

• подлежащая возмещению ссудодателю стоимость расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (за исключением расходов, указанных в абзаце 2 указанной части), в том числе соответствующих расходов по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение, за исключением стоимости приобретенных ссудодателем работ (услуг), связанных с имуществом.

Пример 7 ООО «А» по договору безвозмездного пользования передало собственное помещение ООО «Б». Согласно договору ООО «Б» должно возмещать ООО «А» помимо арендной платы сумму амортизационных отчислений, налога на недвижимость, земельного налога, приходящуюся на данное помещение, а также стоимость уборки помещения, выполняемой собственными силами ссудодателя. Ссудодатель рассчитал, что: • сумма амортизационных отчислений, налога на недвижимость и земельного налога за май 2018 г., приходящаяся на переданное в безвозмездное пользование помещение, составила 6 000 руб.; • себестоимость уборки помещения - 200 руб. Сумма НДС, исчисленная ссудодателем, составит: • от суммы амортизационных отчислений и налогов - 1 200 руб. (6 000 × 20 / 100); • от стоимости уборки - 40 руб. (200 × 20 / 100). Таким образом, ссудополучателю предъявляются к возмещению: • сумма амортизационных отчислений и налогов - 7 200 руб., в том числе НДС - 1 200 руб.; • стоимость уборки - 240 руб., в том числе НДС - 40 руб.

Момент фактической реализации при передаче имущества в безвозмездное пользование

Моментом фактической реализации при передаче имущества в безвозмездное пользование признается последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (п.20 ст.100 НК).

Следовательно, сумма, предъявленная к возмещению, должна быть отражена в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходится последний день месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом.

Справочно Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК (п.1 ст.100 НК). Иное установлено ст.921 НК: организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п.1 ст.291 НК, и индивидуальные предприниматели момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (часть первая п.1).

Пример 8 ООО «А» предъявило ООО «Б» к возмещению сумму амортизационных отчислений, земельного налога и налога на недвижимость за май 2018 г. в размере 7 200 руб., в том числе НДС - 1 200 руб. ООО «Б» перечислило указанную сумму ООО «А» 7 июня 2018 г. Моментом фактической реализации у фирмы «А» является: • 31 мая 2018 г., если она ведет бухгалтерский учет (применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС или общий порядок налогообложения); • 7 июня 2018 г., если она применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п.1 ст.291 НК.

Предъявление исчисленного ссудодателем НДС ссудополучателю

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (часть первая п.1 ст.105 НК).

Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п.2 ст.103 НК). Сумма НДС, исчисленная в соответствии с п.2 ст.103 НК, предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.105 НК.

Положения главы 12 НК, определяющие порядок исчисления и вычета НДС по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), применяются также в отношении договоров найма жилого помещения и безвозмездного пользования (п.3 ст.93 НК).

Поскольку суммы амортизации, земельного налога (арендной платы за землю), налога на недвижимость формируют налоговую базу у ссудодателя (а не увеличивают ее как суммы, классифицируемые согласно п.18 ст.98 НК), ссудодатель предъявляет ссудополучателю исчисленную им сумму НДС от суммы амортизации, земельного налога (арендной платы за землю), налога на недвижимость в порядке, установленном как при реализации работ, услуг в ЭСЧФ, который направляется в личный кабинет ссудополучателя. При этом статусами поставщика и получателя будут «Продавец» и «Покупатель» соответственно. Данный ЭСЧФ имеет тип «Исходный».

Предъявленная ссудодателем сумма НДС принимается у ссудополучателя к вычету на основании ЭСЧФ, подписанного ЭЦП.

Предъявление НДС ссудодателем ссудополучателю «транзитом»

Как указывалось выше, на основании п.7¹ ст.105 НК по приобретенным работам, услугам ссудодатель перевыставляет ссудополучателю НДС в ЭСЧФ.

При этом перевыставлять НДС обязаны даже те ссудодатели, которые по своей деятельности НДС не уплачивают (например, вследствие применения УСН без НДС). Предъявление НДС в данном случае не является излишним и не влечет обязанности уплатить НДС в бюджет.

Так, согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.06.2016 № 2-1-9/1166 «О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС» применительно к операциям по сдаче в аренду (передаче в безвозмездное пользование), при которых арендодатель (ссудодатель) предъявляет к возмещению арендатору (ссудополучателю) стоимость приобретенных работ (услуг) с НДС, в рамках внедрения с 1 июля 2016 г. механизма функционирования ЭСЧФ арендодатель (ссудодатель) независимо от факта признания его неплательщиком НДС в отношении перевыставляемых арендатору (ссудополучателю) сумм НДС по приобретенным работам (услугам) должен выставлять ЭСЧФ и направлять их арендатору (ссудополучателю) для осуществления последним возможности принятия к вычету сумм НДС по таким расходам.

При передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению, посредник при выставлении ЭСЧФ потребителю указывает в строке 3 «Дата совершения операции» дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов либо последнему числу месяца, к которому относится стоимость передаваемых работ (услуг), если в ЭСЧФ, полученном и подписанном посредником до 20-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги), но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ, номер которого отражен в строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца» (абзац 2 части первой п.53 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, далее - Инструкция № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. абз.2 ч.1 п.53 Инструкции № 15 постановлением МНС от 30.04.2020 № 8 изложен в новой редакции: «в строке 3 «Дата совершения операции» - дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов посредником, но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ, номер которого отражен в строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца»;». Комментарий см. здесь.

Например, если поставщик коммунальных услуг указал в своем ЭСЧФ «Услуги по водоснабжению за май 2018 г.», в строке 3 ЭСЧФ проставил дату 31.05.2018, ссудодатель получил и подписал этот ЭСЧФ до 20.06.2018, то эту же дату (31.05.2018) следует указать в строке 3 ЭСЧФ, выставляемого ссудополучателю, чтобы ссудополучатель смог принять к вычету сумму НДС по услугам водоснабжения в мае 2018 г.

Кроме того, в создаваемом ЭСЧФ необходимо правильно расставить статусы поставщика и получателя. Статусом ссудодателя будет «Посредник», а статусом ссудополучателя - «Потребитель».

Справочно Посредник - организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие передачу объектов, стоимость которых при возмещении не признается объектом налогообложения в соответствии с подп.2.12 п.2 ст.93 НК (абзац 8 п.3 Инструкции № 15).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. в абз.8 п.3 Инструкции № 15 постановлением № 3 цифры «93» заменены цифрами «115».   Потребитель - лицо, получающее объекты от посредника либо фактически произведенные затраты по строительству объекта от заказчика (застройщика) (абзац 9 п.3 Инструкции № 15).

Но прежде чем создать ЭСЧФ потребителю, посреднику необходимо проставить признак управления вычетами «Не подлежит вычету» в ЭСЧФ, получаемых от поставщиков, например, коммунальных услуг.

На Портале данная отметка проставляется в ЭСЧФ после подписания их ЭЦП, размещенных в разделе «Мои счета-фактуры - Входящие - Подписанные» путем активации функции «Управление вычетами».

С 1 апреля 2017 г. при получении и подписании получателем ЭСЧФ, в которых в строке 6 «Статус поставщика» указано значение «Комитент», а в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» указано значение «Комиссионер» либо статус поставщика в строке 6 «Статус поставщика» и статус получателя в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» имеют значения соответственно «Продавец» и «Комиссионер» или «Комиссионер» и «Комиссионер» для всех товарных строк из раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ, Порталом автоматически присваивается признак «Не подлежит вычету» (часть вторая подп.26.11 п.26 Инструкции № 15).

Кроме того, в строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца» в графе «Счет ЭСЧФ» нужно указать номер ЭСЧФ, выставленного продавцом (коммунальными службами) посреднику, в отношении объектов, которые подлежат передаче посредником потребителю, а в графе «Дата выставления» - соответственно дату выставления ЭСЧФ продавцом (коммунальными службами) (абзац 5 части первой п.53 Инструкции № 15).

На каждый вид возмещаемых расходов ссудодателем ссудополучателю создается отдельный ЭСЧФ, поскольку в этом ЭСЧФ требуется сослаться на ЭСЧФ продавца.

В строке 4 «Тип ЭСЧФ» указывается тип ЭСЧФ «Исходный» (абзац 3 части первой п.53 Инструкции № 15).

Строки 11, 13, 14, 20-21.1 ЭСЧФ не заполняются (часть вторая п.53 Инструкции № 15).

Графы 3.1, 3.2, 4, 5, 6, 8 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ могут не заполняться (часть третья п.53 Инструкции № 15).

В графе 10 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» посредник должен указать потребителю сумму НДС, предъявленную продавцом в ЭСЧФ, выставленном продавцом посреднику. В случае передачи объектов посредником потребителю частями или разным потребителям сумма показателей графы 10 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» посредника, выставляемых потребителю (потребителям), не должна превышать показателя строки «Всего по счету» графы 10 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» продавца, ссылку на который делает посредник в строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца» ЭСЧФ, выставляемого потребителю (потребителям) (часть четвертая п.53 Инструкции № 15).

Остальные строки и графы формы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных главой 3 Инструкции № 15 (часть пятая п.53 Инструкции № 15).

Обратите внимание! В случае передачи посредником объектов потребителям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ в адрес потребителей может не выставляться (часть шестая п.53 Инструкции № 15).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. ч.6 п.53 Инструкции № 15 исключена постановлением МНС от 31.03.2021 № 8. Комментарий см. здесь.   В целях применения данной нормы в отношении потребителей - организаций и индивидуальных предпринимателей целесообразно получить от потребителя письменное уведомление о том, что он не является плательщиком НДС, в связи с чем не нуждается в ЭСЧФ. Такое уведомление может дать и потребитель, который не уплачивает и не принимает к вычету НДС в связи с применением УСН без НДС, или ИП, который не платит НДС по своей деятельности.

Суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС у ссудодателя

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) (п.18 ст.98 НК):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

• в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Положения п.2 ст.93 НК распространяются на суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п.18 ст.98 НК, полученные (причитающиеся к получению) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения (подп.4.2 п.4 ст.94 НК).

Кроме того, при определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.97 НК).

Таким образом, если передача имущества в безвозмездное пользование не является объектом налогообложения НДС, то суммы, оговоренные в п.18 ст.98 НК, связанные с безвозмездным пользованием, также не включаются в налоговую базу НДС.

В случае, когда данные суммы связаны с безвозмездным пользованием, при котором возникает объект налогообложения, они отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость и облагаются НДС.

Пример 9 Ссудополучатель вернул полученное в безвозмездное пользование оборудование ссудодателю с нарушением срока возврата, установленного договором безвозмездного пользования, за что выплатил пеню, предусмотренную договором. Сумма пени не облагается НДС, поскольку относится к обороту, не признаваемому объектом налогообложения.

Пример 10 Согласно договору безвозмездного пользования ООО «А» (ссудополучатель) возмещает ООО «Б» (ссудодателю) помимо арендной платы сумму налога на недвижимость, земельного налога, амортизацию. За несвоевременную выплату возмещения ссудополучатель выплатил пеню. Сумма пени облагается НДС у ООО «Б» и увеличивает налоговую базу НДС, определяемую им как сумма налога на недвижимость, земельного налога, амортизации.

НДС при получении в безвозмездное пользование имущества от иностранной организации

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (п.1 ст.92 НК).

Положения п.2 ст.93 НК распространяются также на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп.4.1 п.4 ст.94 НК).

Следовательно, если в качестве ссудодателя выступает иностранный резидент, а ссудополучателя - резидент Республики Беларусь, то НДС ссудополучателем по нормам ст.92 НК не исчисляется по двум причинам. Во-первых, отсутствует объект налогообложения. Во-вторых, стоимость безвозмездного пользования равна нулю.

ЭСЧФ при этом не создается (абзац 2 п.7 ст.106¹ НК).

21.06.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»