Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
НДС ПО СДЕЛКАМ С САДОВОДЧЕСКИМИ ТОВАРИЩЕСТВАМИ
При отгрузке товаров продавцами покупателям, выполнении работ, оказании услуг налог на добавленную стоимость (далее - НДС) вносится в бюджет продавцами, но источником его уплаты являются денежные средства, взимаемые продавцом с покупателя, поэтому сумма налога, подлежащая исчислению по конкретной хозяйственной операции, включается продавцом в цену реализуемого товара (работы, услуги). В том случае, если законодательством предусмотрено освобождение от НДС, при реализации товара (работы, услуги) НДС не исчисляется и в цену не включается. Таким образом, такой товар (работа, услуга) обходится для конечного потребителя - покупателя дешевле.
Физические лица - члены садоводческих товариществ в силу необходимости поддержания находящихся на территории товарищества объектов общего пользования в надлежащем состоянии и обеспечения условий для ведения коллективного садоводства несут расходы, размер которых нередко несоизмерим с доходами многих из них, особенно принимая во внимание большое число пенсионеров в их рядах.
В связи с изложенным ранее удешевление приобретаемых садоводческими товариществами товаров (работ, услуг), стоимость которых покрывается за счет средств их членов, имеет огромное значение для данных физических лиц при заключении каждого договора.
Имеют место случаи, когда из-за различного понимания норм законодательства продавец товаров (работ, услуг) и покупатель - садоводческое товарищество не могут прийти к согласованной цене и заключить договор на приемлемых для обеих сторон условиях. Как правило, покупатель стремится к уменьшению цены за счет невключения в нее суммы НДС, поскольку полагает, что в данном конкретном случае можно рассчитывать на применение налоговой льготы, а продавец с таким решением не согласен, поскольку соответствующая норма законодательства трактуется им иначе, и он не вправе допустить ошибку, ведь нести финансовые потери по уплате НДС придется ему, если окажется, что льгота по НДС применена необоснованно.
Рассмотрим случаи, возникающие на практике при приобретении садоводческими товариществами товаров (работ, услуг), и расскажем, в каких из них НДС исчисляется и включается в цену, а в каких нет.
Освобождение от НДС работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ
Подпунктом 1.40 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) установлено освобождение от НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
Перечень работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 17 апреля 2010 г. № 185 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ»
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. Указ № 185 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении». |
В Перечень включены:
• подготовка и выдача исходно-разрешительной документации на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт и благоустройство (п.1 Перечня);
• предпроектные, проектно-изыскательские работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда) (п.2 Перечня);
• отвод земельных участков для строительства, подготовка территории строительства (п.3 Перечня);
• проведение государственной экспертизы проектно-сметной документации (п.4 Перечня);
• строительные, иные специальные монтажные и пусконаладочные работы, выполняемые на объектах садоводческих товариществ по договорам подряда (субподряда), в том числе при проведении текущего ремонта (п.5 Перечня);
• благоустройство и озеленение, осуществляемое в пределах земельных участков общего пользования садоводческих товариществ (п.6 Перечня);
• предоставление строительных машин и механизмов для выполнения строительных, иных специальных монтажных и пусконаладочных работ (п.7 Перечня);
• осуществление функций авторского надзора, технического надзора, заказчика, застройщика (п.8 Перечня).
Следовательно, строительные организации и другие субъекты хозяйствования при выполнении для садоводческих товариществ работ, включенных в Перечень, НДС не исчисляют и к оплате товариществу не предъявляют.
Кроме того, для обоснованного применения налоговой преференции по НДС согласно Указу № 185 объекты, в отношении которых производятся (будут производиться) работы, должны соответствовать определенным критериям.
Так, для целей Указа № 185 под объектами садоводческого товарищества понимаются объекты общего пользования садоводческого товарищества, определенные в абзаце третьем части второй пункта 2 Положения о садоводческом товариществе, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 50 «О мерах по упорядочению деятельности садоводческих товариществ», с изменениями и дополнениями, а именно: расположенные на земельных участках общего пользования товарищества дороги, воздушные и кабельные линии электропередачи, трансформаторные подстанции, водопроводы, водонапорные башни, площадки для временного хранения отходов, общие ворота и заборы, другие объекты, необходимые для ведения коллективного садоводства.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 декабря 2023 г. следует руководствоваться п.2 Положения о садоводческом товариществе, утв. Указом от 30.05.2023 № 155. |
При этом согласно абзацу второму части второй пункта 2 указанного Положения под коллективным садоводством следует понимать осуществляемую с использованием объектов общего пользования товарищества членами товарищества деятельность по выращиванию плодовых, ягодных, овощных, декоративных и иных сельскохозяйственных культур на земельных участках, предоставленных для ведения коллективного садоводства.
Важно! Таким образом, освобождение от НДС согласно Указу № 185 применяется в отношении поименованных в Перечне работ по строительству, содержанию и ремонту конкретных объектов общего пользования садоводческого товарищества, расположенных на земельных участках общего пользования товарищества и необходимых для ведения коллективного садоводства.
Далее рассмотрим ситуации, в которых садоводческим товариществом осуществляются ремонт и благоустройство дорог общего пользования, строительство линии электропередачи с опорой и трансформаторной подстанцией, а также строительство газопровода.
 |
Ситуация Садоводческим товариществом в целях ремонта и благоустройства дороги общего пользования заключены договоры с транспортной и дорожной строительной организациями, в соответствии с которыми осуществляется доставка автомобилем МАЗ гравия, производится разравнивание дорог грейдером, а также копка мелиоративных каналов экскаватором. Следует ли включать НДС в стоимость таких работ? Принимая во внимание положения Перечня, в случае необходимости осуществления ремонта и благоустройства дорог общего пользования садоводческого товарищества освобождение от НДС будет применяться: • на основании пунктов 5 или 6 Перечня при заключении садоводческим товариществом с исполнителем (как правило, со строительными (дорожно-строительными) организациями) договоров подряда на выполнение работ по ремонту и (или) благоустройству дорог. Освобождение от НДС применяется в целом к комплексу работ, выполненных по указанным договорам. При этом в рамках названных договоров может осуществляться также и доставка гравия, других материалов к месту проведения работ по ремонту и благоустройству дорог при условии, что стоимость доставки включена в цену работ по ремонту и благоустройству; • на основании пункта 7 Перечня при заключении садоводческим товариществом с исполнителем (как правило, со строительными (дорожно-строительными) организациями) договоров на аренду строительных машин и механизмов для выполнения соответствующих видов работ. |
 |
Справочно 1. В соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2012 г. № 83, с изменениями и дополнениями, к классу 28.92 «Машины для добычи полезных ископаемых и строительства» раздела 28 «Машины и оборудование, не включенные в другие группировки» относятся грейдеры, бульдозеры, экскаваторы, погрузчики, бетоносмесители и т. п. Автомобили (в том числе грузовые) отнесены к разделу 29 «Автомобили, прицепы и полуприцепы» указанного общегосударственного классификатора, т. е. строительными машинами и механизмами они не являются. 2. Статьей 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В соответствии со статьей 603 вышеназванного Кодекса применительно к строительству по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору строительные машины и механизмы за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению ими и по их технической эксплуатации. |
Соответственно, оборотом по реализации услуг по предоставлению строительных машин и механизмов для выполнения работ на объектах садоводческих товариществ (п.7 Перечня), в отношении которого возможно применение освобождения от налогообложения НДС, является стоимость арендной платы строительных машин и механизмов за отчетный период и стоимость услуг по управлению ими и по их технической эксплуатации. Стоимость (цена) работ, услуг, включая арендную плату, определяется соглашением сторон.
В том случае, если садоводческим товариществом заключается договор (как правило, с транспортной организацией) на выполнение работ по доставке (перевозке) стройматериалов, оснований для применения освобождения от НДС согласно Указу № 185 не имеется, поскольку организация, осуществляющая доставку груза, работ по ремонту и благоустройству дороги не оказывает, а транспортные услуги как самостоятельный вид деятельности в Перечень не включены.
Не применяется освобождение от НДС и при заключении садоводческим товариществом договора купли-продажи на приобретение гравия, других материалов, необходимых для проведения соответствующих работ, поскольку действующим законодательством льгот по НДС в отношении оборотов по реализации товаров (стройматериалов) не предусматривается.
|
|
Ситуация Проектным институтом разработан проект отвода земельного участка и установления границ земельного участка для строительства кабельной и воздушной линии электропередачи с опорой и трансформаторной подстанцией для электроснабжения садоводческого товарищества. Участок, на котором будет установлена опора, расположен за пределами границ земельного участка общего пользования садоводческого товарищества. Является ли опора, расположенная за пределами земельного участка товарищества, объектом общего пользования садового товарищества, необходимым для ведения коллективного садоводства, и возможно ли в связи с этим применение освобождения от НДС при выполнении работ по ее строительству, включая работы по отводу земельного участка для строительства и установлению границ этого участка? Поскольку линия электропередачи с опорой и трансформаторной подстанцией создается для электроснабжения садоводческого товарищества и опора является ее неотъемлемой частью, данный объект как неделимое целое будет являться объектом общего пользования садоводческого товарищества вне зависимости от того, где расположена опора (в пределах границ товарищества либо за его пределами). Указанный подход согласован с Министерством экономики Республики Беларусь. Учитывая изложенное, обороты по реализации работ по строительству такого объекта общего пользования садоводческого товарищества, включая работы по отводу земельного участка для строительства и установлению границ этого участка, освобождаются от обложения НДС на основании Указа № 185. |
|
|
Ситуация Осуществляются работы по проектированию строительства газопровода для газоснабжения садоводческого товарищества. Является ли газопровод объектом, необходимым для ведения коллективного садоводства, и возможно ли в связи с этим применение освобождения от НДС при выполнении работ по его строительству, в том числе проектированию? Газопровод (газопроводная система), созданный на основании заключенного садоводческим товариществом как юридическим лицом договора, принятый (принимаемый) им, в части, исключающей необщие участки, подводящие газ непосредственно и индивидуально к садовым домикам членов товарищества после границ раздела, будет являться объектом общего пользования садоводческого товарищества. Указанный подход согласован с Министерством экономики Республики Беларусь. Учитывая изложенное, обороты по реализации работ по строительству газопровода, включая работы по проектированию, в его части, расположенной на земельных участках общего пользования товарищества (т. е. за исключением подводки к садовым домикам на индивидуальных участках), освобождаются от обложения НДС на основании Указа № 185. |
Осуществление землеустроительных мероприятий
Далее рассмотрим, подлежат ли освобождению от НДС обороты по реализации услуг по государственной регистрации создания земельного участка и возникновения прав, ограничений (обременений) прав на земельный участок как неотъемлемой части работ по отводу земельных участков для строительства объектов садоводческих товариществ.
Статьей 1 Кодекса Республики Беларусь о земле определено, что отвод земельного участка - это предусмотренные законодательством об охране и использовании земель землеустроительные мероприятия, включающие в себя процедуры формирования, изъятия и (или) предоставления земельного участка, установления и закрепления его границы, государственной регистрации создания земельного участка и возникновения прав, ограничений (обременений) прав на земельный участок.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» C 1 января 2023 г. отвод земельного участка - предусмотренные законодательством об охране и использовании земель землеустроительные мероприятия, включающие в себя процедуры формирования, изъятия и (или) предоставления земельного участка, установления его границы, государственной регистрации создания земельного участка и возникновения прав, ограничений (обременений) прав на земельный участок (подп.1.43 п.1 ст.1 КоЗ в ред. Закона от 18.07.2022 № 195-З). Комментарии см. здесь. |
Услуги по государственной регистрации создания земельного участка и возникновения прав, ограничений (обременений) прав на земельный участок могут быть освобождены от НДС в зависимости от целей, в связи с которыми возникла необходимость в оказании данных услуг, на основании пункта 3 Перечня.
Учитывая, что такое освобождение от НДС должно увязываться со строительством либо ремонтом конкретного объекта общего пользования садоводческого товарищества, следует обращать внимание на то, что договор, на основании которого оказываются услуги по государственной регистрации, должен содержать информацию о том, в каких целях осуществляются землеустроительные мероприятия.
Техническое обслуживание объекта общего пользования садоводческого товарищества
У садоводческого товарищества на практике возникают вопросы, связанные с осуществлением технического обслуживания объекта общего пользования, расположенного на землях общего пользования и построенного за личные средства членов садоводческого товарищества. Остановимся на конкретной ситуации.
|
|
Ситуация На основании договора осуществляется техническое обслуживание объекта общего пользования, расположенного на землях общего пользования и построенного за личные средства членов садоводческого товарищества. Организация-исполнитель осуществляет эксплуатацию этого объекта (производит осмотр, наладку параметров, текущий ремонт и т. д.) и в актах выполненных работ выделяет НДС. Начисление НДС обосновано следующим. Обороты по реализации работ по техническому обслуживанию объекта общего пользования садоводческого товарищества облагаются НДС в общеустановленном порядке как не поименованные в Перечне. Следует однако отметить, что если заключен договор подряда, предметом которого является выполнение работ по текущему ремонту объекта общего пользования садоводческого товарищества, в отношении таких работ применяется освобождение от НДС на основании пункта 5 Перечня. |
Работы по технологическому присоединению к электрическим сетям электроустановок
Рассмотрим ситуацию, при которой садоводческим товариществом осуществляются работы по технологическому присоединению к электрическим сетям электроустановок.
|
|
Ситуация Организация оказывает услуги по технологическому присоединению к электрическим сетям электроустановок садовых домиков граждан. Возможно ли применение освобождения от НДС и на основании какого нормативного правового акта? Подпунктом 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 6 августа 2014 г. № 397 «О технологическом присоединении электроустановок» установлено, что технологическое присоединение осуществляется при: • подключении вводно-распределительных устройств вновь вводимых в эксплуатацию электроустановок; • увеличении разрешенной к использованию мощности ранее присоединенных электроустановок; • изменении схемы внешнего электроснабжения электроустановок, в том числе категории по надежности электроснабжения электроустановок и точек подключения вводно-распределительных устройств электроустановок. Перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден согласно приложению 2 к Указу Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями (далее - Перечень 2). Пункт 25 Перечня 2 предусматривает применение освобождения от НДС услуг по подключению к электрическим сетям электроустановок одноквартирных жилых домов и других капитальных строений (зданий, сооружений) граждан. В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь от 22 июля 2002 г. № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним», с изменениями и дополнениями, капитальное строение (здание, сооружение) - любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством Республики Беларусь, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Соответственно, применение освобождения от НДС при оказании услуг по технологическому присоединению к электрическим сетям электроустановок садовых домиков граждан возможно согласно пункту 25 Перечня 2, если такое технологическое присоединение предполагает подключение к электрическим сетям электроустановок капитальных строений (зданий, сооружений) граждан. Применение освобождения от НДС согласно Указу № 185 предполагает выполнение работ по строительству (ремонту) конкретного объекта общего пользования садоводческого товарищества и оформление таких работ в порядке, предусмотренном законодательством для соответствующих видов работ. Работы по технологическому присоединению в рассматриваемой ситуации не являются работами по строительству (ремонту) конкретного объекта общего пользования садоводческого товарищества. Оформление работ по технологическому присоединению также производится в порядке, отличном от порядка оформления, установленного законодательством для работ по строительству (ремонту). Таким образом, при выполнении работ по технологическому присоединению к электрическим сетям электроустановок граждан применение освобождения от НДС возможно только в рамках пункта 25 Перечня 2. Положения Указа № 185 не применяются. Следует отметить, что услуги, которые включает Перечень 2, могут оказываться только в отношении существующих (уже построенных) объектов (применительно к использованию п.25 Перечня 2 на объектах в садоводческих товариществах - в отношении существующих (уже построенных) капитальных строений (зданий, сооружений)). Поэтому необходимо принимать во внимание, какие именно электроустановки планируется подключать к электрическим сетям. К примеру, в отношении оборотов по реализации услуг по подключению к электрическим сетям электроустановки строительной площадки садового домика освобождение от НДС не применяется, так как она не является капитальным строением (зданием, сооружением).
От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 июля 2021 г. капитальное строение (здание, сооружение) - любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (абз.10 ст.1 Закона № 133-З с учетом изменений, внесенных Законом от 06.01.2021 № 90-З). |
Работы в целях расширения территории садоводческого товарищества
Разъясним конкретную ситуацию, при которой садоводческим товариществом осуществляются работы в целях расширения территории садоводческого товарищества.
|
|
Ситуация Садоводческое товарищество обратилось в райисполком с просьбой о выделении дополнительного участка земли (в настоящее время - заброшенные земли колхоза) для благоустройства территории садоводческого товарищества - посадки плодового кустарника, устройства детской площадки. На основании договора подряда землеустроительных работ, сметы на выполнение проектно-изыскательских работ к указанному договору проектной организацией выполняются работы по оформлению материалов предварительного согласования места размещения земельных участков для расширения территории садоводческого товарищества. В дальнейшем будут осуществляться геодезическая съемка, определяться новые границы садоводческого товарищества. Поскольку указанные работы не выполняются в целях строительства (ремонта, содержания) конкретного объекта общего пользования садоводческого товарищества, необходимого для ведения коллективного садоводства, оснований для применения освобождения от НДС таких работ в соответствии с Указом № 185 не имеется. |
Приобретение товаров за счет средств членов садоводческого товарищества и реализация ранее приобретенных им товаров
На практике также возникают вопросы, связанные с приобретением садоводческим товариществом товаров за счет средств членов товарищества, а также при реализации ранее им приобретенных товаров. Рассмотрим конкретную ситуацию.
|
|
Ситуация Садоводческим товариществом в 1991 г. за счет средств членов товарищества построен водопровод. В настоящее время осуществляются работы по замене водопровода. Старые трубы водопровода по стоимости согласно оценке садоводческого товарищества реализованы отдельным его членам. Реализация подтверждается наличием решения правления, заявлений членов товарищества, накладными и приходно-кассовыми ордерами. Новые трубы для водопровода приобретены по цене с НДС. Стоимость новых труб возмещается за счет средств членов товарищества. Необходимо ли исчислить НДС при реализации членам садоводческого товарищества старых труб? Если да, то возможно ли исчисленную сумму НДС уменьшить на сумму «входного» НДС, предъявленную продавцом при приобретении у него новых труб? Согласно пункту 1 статьи 93 НК объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (п.5 ст.103 НК). Налоговые вычеты осуществляются в порядке, установленном статьей 107 НК, включая предусмотренные этой статьей НК ограничения. Указанный порядок применяется всеми плательщиками НДС, включая садоводческие товарищества. Таким образом, в силу применения нормы пункта 1 статьи 93 НК при реализации отдельным членам садоводческого товарищества старых труб производится исчисление и уплата НДС. Уменьшение исчисленного налога на сумму «входного» НДС, предъявленную при приобретении новых труб, в данном случае не производится, так как данная сумма НДС не подлежит включению садоводческим товариществом в состав налоговых вычетов. Невключение указанной суммы НДС в состав налоговых вычетов основывается на следующем. В соответствии с подпунктом 2.12.1 пункта 2 статьи 93 НК объектами налогообложения НДС не признаются обороты по возмещению садоводческому товариществу его членами стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих членов и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. Норма подпункта 2.12.1 пункта 2 статьи 93 НК устанавливает налоговую преференцию для тех случаев, когда садоводческое товарищество получает от его членов денежные средства в возмещение стоимости приобретенных для них товаров, выполненных (оказанных) для них работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. Поскольку исчисление НДС в этом случае не производится, одновременно подпунктом 19.9 пункта 19 статьи 107 НК установлены ограничения для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), обороты по возмещению стоимости которых не признаются объектами налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 2.12.1 пункта 2 статьи 93 НК. Соответственно, в рассматриваемой ситуации при возмещении членами садоводческого товарищества стоимости новых труб для водопровода у садоводческого товарищества в силу применения нормы подпункта 2.12.1 пункта 2 статьи 93 НК обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет не возникает. Одновременно согласно подпункту 19.9 пункта 19 статьи 107 НК не могут быть приняты к вычету суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении этих труб. Такие суммы НДС относятся садоводческим товариществом на увеличение стоимости новых труб. |
Оказание прочих услуг по государственной регистрации
Садоводческому товариществу агентством по государственной регистрации и земельному кадастру оказываются услуги по государственной регистрации договоров аренды земельных участков, по государственной регистрации создания сооружения, выполняются работы по технической инвентаризации и изготовлению технического паспорта сооружения. Рассмотрим практическую ситуацию.
|
|
Ситуация Районный филиал РУП «Минское областное агентство по государственной регистрации и земельному кадастру» • оказывает услуги по государственной регистрации двух договоров аренды земельных участков, создания двенадцати земельных участков, возникновения прав, ограничений (обременений) прав на земельные участки. (Примечание. Услуги не связаны с отводом земельных участков в целях строительства либо ремонта конкретного объекта общего пользования садоводческого товарищества; земельные участки выделены (предоставлены) в 2017-2018 гг.); • выполняет работы по технической инвентаризации и изготовлению технического паспорта сооружения (линия электропередачи 10 кВт). (Примечание. Сооружение создано в 2018 г.); • оказывает услуги по государственной регистрации создания сооружения на основании строительства и ввода в эксплуатацию сооружения, возникновения права собственности на сооружение. Налогообложение у продавца услуг. Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.1 ст.93 НК). Операции, по которым исчисление и уплата НДС в бюджет не производятся, поименованы в пункте 2 статьи 93 НК (объектами налогообложения НДС не признаются) и в пункте 1 статьи 94 НК (освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь). В отношении оборотов по реализации вышепоименованных работ (услуг), оказываемых садоводческим товариществам, для продавцов таких работ (услуг) налоговым законодательством (п.2 ст.93 НК и п.1 ст.94 НК) льгот по НДС не предусмотрено. Следовательно, агентство по государственной регистрации при оказании садоводческому товариществу указанных работ (услуг) исчисляет НДС по ставке в размере 20 % и предъявляет товариществу к оплате в цене работ (услуг), что соответствует действующему налоговому законодательству. Возмещение членами садоводческого товарищества понесенных им расходов. Норма подпункта 2.12.1 пункта 2 статьи 93 НК, в соответствии с которой не признаются объектом налогообложения НДС обороты по возмещению садоводческому товариществу его членами стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих членов и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества, устанавливает налоговую преференцию для тех случаев, когда садоводческое товарищество получает от его членов денежные средства в возмещение стоимости приобретенных для них товаров, выполненных (оказанных) для них работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. Например, при возмещении членами садоводческого товарищества стоимости упомянутых выше работ (услуг), выполненных (оказанных) агентством по государственной регистрации, у садоводческого товарищества в силу применения нормы подпункта 2.12.1 пункта 2 статьи 93 НК обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет не возникнет. |
28.09.2018
И.П.Филипчик, главный государственный налоговый инспектор отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь