Материал помещен в архив

ВОПРОС: Необходимо ли с 2019 г. исчислять налог на добавленную стоимость (далее - НДС) белорусскому плательщику при перечислении штрафных санкций в адрес иностранной компании по сделке при приобретении работ, услуг, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь? Как в таком случае следует создавать электронный счет-фактуру (далее - ЭСЧФ)?

ОТВЕТ: Действительно, с 01.01.2019 в Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции, действующей с 01.01.2019 (далее - НК), внесены соответствующие изменения.

Так, согласно пункту 39 статьи 120 НК при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в том числе на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь с учетом положений главы 14 и увеличивается на суммы, указанные в пункте 4 статьи 120 НК.

Справочно Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в том числе: • за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; • в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Таким образом, в случае перечисления белорусским плательщиком в 2019 г. штрафных санкций в адрес иностранной компании в отношении операций, по которым белорусским плательщиком исчислялся НДС в соответствии с положениями статьи 114 НК, такие штрафные санкции будут увеличивать налоговую базу НДС.

При этом следует учитывать, что согласно подпункту 15.1 пункта 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2, суммы увеличения налоговой базы, определенные пунктом 4 статьи 120 НК, по операциям, указанным в строке 13, отражаются соответственно в строках 1-4 раздела I части I налоговой декларации (расчетом) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС). В связи с этим такие штрафные санкции подлежат отражению не в строке 13 налоговой декларации по НДС, а в той строке, в которой отражается налоговая база, облагаемая НДС по ставке, по которой облагался и оборот по реализации, отраженный в строке 13 налоговой декларации по НДС.

При заполнении ЭСЧФ в соответствии с нормами части пятой пункта 40 Инструкции № 15 в таком ЭСЧФ указываются:

• в строке 6 «Статус поставщика» - статус поставщика «Продавец»;

• в строке 8 «УНП» - УНП плательщика, исчисляющего НДС в соответствии со статьей 114 НК;

• в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» - статус получателя «Покупатель».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ст.114 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала. С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации по НДС с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь.

15.03.2019

Игорь Скринников, начальник главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам прямой линии «Особенности исчисления НДС и создания ЭСЧФ в 2019 году»