Материал помещен в архив

НЕОБХОДИМОСТЬ НАЛИЧИЯ ОТЧЕТА КОМИССИОНЕРА О ДАТЕ ОТГРУЗКИ ТОВАРОВ ДЛЯ КОМИТЕНТОВ, ПРИМЕНЯЮЩИХ ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Организация-комитент, применяющая общую систему налогообложения, реализует товары по договорам комиссии. Обязан ли комиссионер, кроме отчета об оказании услуг, оформлять и представлять комитенту отчет об отгрузке товара покупателям? Если обязан, то в какие сроки и каким документом регламентирована эта обязанность?

Необходимость наличия информации о дате отгрузки товаров комиссионером диктует налоговое законодательство

В целях исчисления налога на прибыль датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам признается соответственно дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю (часть четвертая п.4 ст.127 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

В целях исчисления НДС организациями, применяющими общую систему налогообложения, днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признаются дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу либо дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй настоящего пункта. Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть седьмая п.1 ст.100 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.121 и п.7 ст.168 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Точные даты отгрузки товара особенно важны при реализации товаров за иностранную валюту, когда выручка отражается исходя из курса иностранной валюты в порядке, установленном Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Пример Комитент отгрузил комиссионеру 15.07.2017 товар на сумму 2 400,00 руб., в том числе НДС - 400,00 руб. Учетная стоимость товара - 1 500,00 руб. Комиссионер отгрузил товар покупателю 18.07.2017. Учетной политикой предусмотрено, что для целей исчисления НДС днем отгрузки товара является дата отгрузки товара: вариант 1: комитентом комиссионеру; вариант 2: комиссионером покупателю.

В бухгалтерском учете комитента следует сделать записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.32 (счет 41) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, внесены дополнения постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Обязанность представления отчета об отгрузке товара и его периодичность следует предусматривать в договоре комиссии

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п.1 ст.880 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст.889 ГК).

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п.1 ст.391 ГК).

Условия договора определяются по усмотрению сторон в порядке и пределах, предусмотренных законодательством (ст.392 ГК).

В случаях когда условия договора предусмотрены нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением установить условие, отличное от предусмотренного в ней, если это не противоречит законодательству. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой (п.3 ст.391 ГК).

Поэтому все необходимые сведения, которые диктуются требованиями налогового законодательства, а также бухгалтерского учета и которые необходимо комиссионеру представить комитенту, а также сроки и порядок их представления следует определить в договоре комиссии.

07.09.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Необходимость наличия отчета комиссионера о дате отгрузки товаров для комитентов, применяющих УСН.