Материал помещен в архив

НЕРЕЗИДЕНТ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ УСЛУГИ В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ - НУЖНО СТАТЬ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ В 2018 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2018 год.

Законом Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в 2017 году был дополнен нормами об обложении налогом на добавленную стоимость электронных услуг, оказываемых иностранными организациями физическим лицам, которые вступят в силу с 1 января 2018 г. Нормы предусматривают:

• понятие электронных услуг;

• лиц, которые должны исчислять и уплачивать в бюджет Республики Беларусь НДС;

• обязанность постановки таких лиц на налоговый учет в Республике Беларусь при оказании услуг, уплаты НДС и представления отчетности.

В развитие положений, установленных НК, принято постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10.04.2017 № 6 «О внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», которым определен механизм постановки на налоговый учет в Республике Беларусь таких иностранных организаций, конкретный порядок уплаты ими НДС и представление отчетности.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь.

Понятие электронных услуг

Услуги в электронной форме - услуги, оказанные иностранной организацией через глобальную компьютерную сеть Интернет (далее - сеть Интернет) автоматизированно с использованием информационных технологий, в том числе с привлечением иностранного посредника в расчетах (часть первая п.3 ст.33 НК).

Перечень электронных услуг закрытый, но достаточно обширный.

К услугам в электронной форме относятся:

• предоставление прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), баз данных, их обновлений и дополнительных функциональных возможностей через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, а также электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра и (или) прослушивания через сеть Интернет;

• рекламные услуги в сети Интернет, в том числе с использованием программ для электронно-вычислительных машин и баз данных, функционирующих в этой сети, а также предоставление места и времени для рекламы в сети Интернет;

• услуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет;

• услуги, осуществляемые автоматическим способом через сеть Интернет, при вводе данных покупателем услуг, автоматизированные услуги по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в том числе сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);

• услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;

• услуги по предоставлению через сеть Интернет технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети Интернет в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);

• обеспечение и (или) поддержание присутствия в сети Интернет для личных целей или в целях осуществления предпринимательской деятельности, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети Интернет), обеспечение доступа к ним других пользователей сети Интернет, предоставление пользователям возможности их модификации, оказание услуг по администрированию информационных систем;

• хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет;

• предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;

• предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;

• предоставление доступа к поисковым системам в сети Интернет;

• ведение статистики на сайтах в сети Интернет.

Местом реализации электронных услуг будет признаваться территория Республики Беларусь, если покупателем (приобретателем) этих услуг будет физическое лицо, которое при этом отвечает критериям, указанным в п.4 ст.33 НК.

Справочно Физическое лицо при приобретении услуг в электронной форме признается приобретающим услуги в электронной форме в Республике Беларусь, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий: • местом фактического нахождения физического лица является Республика Беларусь; • местом нахождения банка, в котором открыт счет, используемый физическим лицом для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется физическим лицом оплата услуг, является территория Республики Беларусь; • сетевой (IP) адрес устройства, использованного покупателем при приобретении услуг в электронной форме, зарегистрирован в Республике Беларусь (относится к адресному пространству Республики Беларусь); • международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Республике Беларусь.

Вместе с тем в части третьей п.3 ст.33 НК оговорено, что к услугам в электронной форме не относятся:

• реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через сеть Интернет поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования сети Интернет;

• реализация (передача прав на использование) программ для электронно-вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных, содержащихся на материальных носителях;

• оказание консультационных услуг по электронной почте;

• оказание услуг по предоставлению доступа к сети Интернет.

Эти услуги не признаются объектом обложения НДС.

Поскольку пользователей Интернета - физических лиц практически невозможно обязать представлять расчеты за всех виртуальных поставщиков электронных услуг, определено, что нерезиденты будут сами и представлять отчетность, и уплачивать НДС.

Нерезиденту нужно стать на учет в белорусском налоговом органе

У иностранной компании эта обязанность возникает с 1 января 2018 г.

Согласно нормам п.4 ст.22 НК иностранная организация обязана стать на учет в налоговом органе, если она:

• оказывает или собирается оказывать услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, физическим лицам, приобретающим услуги в электронной форме в Республике Беларусь, и осуществлять расчеты за оказанные ею услуги непосредственно с указанными физическими лицами (далее - иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме физическим лицам в Республике Беларусь);

• осуществляет или собирается осуществлять посредническую деятельность с участием в расчетах физических лиц, приобретающих услуги в электронной форме в Республике Беларусь, за оказанные им услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме физическим лицам в Республике Беларусь (далее - иностранный посредник в расчетах). При этом такой иностранный посредник в расчетах имеет права и несет обязанности, установленные НК для иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме физическим лицам в Республике Беларусь.

Иными словами, постановке на учет подлежат:

• иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме физическим лицам в Республике Беларусь;

• иностранный посредник в расчетах.

При этом иностранный посредник в расчетах ставится на учет в налоговом органе, если физические лица, приобретающие услуги в электронной форме в Республике Беларусь у иностранного поставщика, производят только такую операцию, как расчет за оказанные услуги через этого иностранного посредника, хотя услуги оказывает поставщик.

Порядок постановки на учет иностранных организаций установлен в подп.2.7 п.2 ст.66 НК.

Постановка на учет происходит в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску.

Заявление может быть представлено:

• на бумажном носителе лицом, имеющим полномочия представлять иностранную организацию на территории Республики Беларусь;

• направлено по почте заказным письмом;

• подано в электронной форме. Если заявление подано в электронной форме, оно должно быть подписано электронной цифровой подписью лица, имеющего полномочия представлять иностранную организацию на территории Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме физическим лицам в Республике Беларусь, иностранный посредник в расчетах заявление о постановке на учет в налоговом органе представляют в электронной форме без использования электронной цифровой подписи (абзац 2 п.8 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29).

Заявление для иностранных поставщика электронных услуг и посредника в расчетах имеет одну и ту же форму и называется «Заявление о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме для физических лиц» (далее - заявление). Форма его приведена в приложении 4² к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96 (далее - постановление № 96).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 мая 2022 г. следует руководствоваться заявлением в ред. постановления МНС от 31.03.2022 № 14.

Заявление должны будут подавать иностранные организации, которые:

• уже оказывают электронные услуги в Республике Беларусь или собираются их оказывать;

• осуществляют или собираются осуществлять посредническую деятельность с участием в расчетах.

В подп.2.7 п.2 ст.66 НК, так же как и в Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утвержденной постановлением № 96, не оговорен срок, в течение которого иностранная организация должна представить заявление в белорусский налоговый орган для постановки на учет. В части первой п.6 ст.66 НК лишь указано, что иностранная организация, уже состоящая на учете в налоговом органе, сообщает в налоговый орган по месту постановки на учет об оказании услуг в электронной форме для физических лиц.

А что делать иностранным организациям, которые не состоят на учете в белорусском налоговом органе? В какой срок им обращаться для постановки на учет и в какой срок их поставят на учет? Возможна ли здесь ответственность за то, что нерезидент не стал на учет? Ответов в нормативных правовых актах на эти вопросы пока нет. Вместе с тем налоговыми органами разработано 12 кодов видов услуг, которые оказывает физическим лицам иностранная организация в электронной форме (с номерами от 010 до 120). Они приведены в приложении 4 к названной Инструкции в редакции, действующей с 2018 года.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 мая 2022 г. следует руководствоваться приложением 4 к постановлению № 96 с учетом изменений, внесенных постановлением № 14.

В разделе Б заявления указываются (при наличии) интернет-сайты и мобильные приложения, с использованием которых иностранной организацией оказываются услуги в электронной форме.

Кроме заявления для постановки на учет иностранной организации придется представить выписку из торгового регистра страны ее места нахождения или иное эквивалентное доказательство юридического статуса иностранной организации в соответствии с законодательством страны ее места нахождения, выданное не позднее 3 месяцев до дня представления документов для постановки на учет в налоговом органе, и копии этих документов, а также копии учредительных документов иностранной организации.

Извещение о присвоении УНП иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме для физических лиц, будет направляться налоговым органом на адрес электронной почты, указанный иностранной организацией в заявлении о постановке на учет в налоговом органе.

20.12.2017

Татьяна Филатова, экономист