Материал помещен в архив

НОРМИРУЕМЫЕ ЗАТРАТЫ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Виды затрат по производству и реализации

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (часть первая п.1 ст.168 НК).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (часть первая п.1 ст.169 НК).

Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из критериев, перечисленных в п.4 ст.169 НК.

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (п.3 ст.169 НК).

Справочно Подробно о порядке учета нормируемых затрат см. в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.02.2019 № 2-2-10/00460 «О нормируемых затратах».

Обратите внимание! Для организаций (кроме банков) совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих нормируемых затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК (доходы от аренды и лизинга), с учетом налога на добавленную стоимость (п.3 ст.171 НК). В 2019 году в выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (часть вторая п.1 ст.168 НК).

Прибыль рассчитывается нарастающим итогом за налоговый период

Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (часть первая п.1 ст.186 НК).

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (п.1 ст.185 НК).

Отчетным периодом налога на прибыль (кроме налога на прибыль с дивидендов) признается календарный квартал (п.2 ст.185 НК).

Поскольку налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, соотношение прочих нормируемых затрат к размеру выручки рассчитывается также нарастающим итогом с начала года.

Рассмотрим порядок учета прочих нормируемых затрат на условной ситуации.

Ситуация Месяц Затраты Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Сумма выручки от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от аренды (сумма строк 1.1 и .4.1.1.1 декларации), руб. 195 000,00 200 000,00 295 000,00 296 000,00 300 000,00 350 000,00 Компенсация за использование личных транспортных средств (для управленческих нужд) 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 Вознаграждение по итогам работы за год - 25 000,00 - - - - Материальная помощь на оздоровление - - 700,00 1 500,00 400,00 800,00 Оплата дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день - - 120,00 - - - Оплата дополнительных отпусков за продолжительный стаж работы управленческим работникам - - - 200,00 - - Представительские расходы - - - 500,00 - - Расходы на благоустройство прилегающей территории - - - 600,00 - -

Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней (часть первая ст.158 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК).

Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем, а в отношении работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, - Правительством Республики Беларусь (часть вторая ст.158 ТК).

Следовательно, обязанность установления дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день предусмотрена законодательством и, соответственно, его оплата учитывается в составе прочих нормируемых затрат.

Работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, наниматель может устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней (часть первая ст.159 ТК).

Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (часть вторая ст.159 ТК).

Таким образом, предоставление дополнительного отпуска за продолжительный стаж работы в соответствии со ст.158 ТК является правом нанимателя, но не обязанностью.

Соответственно, расходы на его оплату в состав прочих нормируемых затрат не включаются.

Справочно Такая же позиция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь изложена в п.1.2 разъяснения от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков».

В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части - при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст.182 ТК). Данная выплата включается в состав прочих нормируемых затрат.

Справочно Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 (далее - Письмо МНС) разъяснено, что вне зависимости от того, какая терминология использована для обозначения единовременной выплаты на оздоровление в коллективном договоре, соглашении, трудовом договоре - единовременная выплата, или материальная помощь, или пособие, суммы такой выплаты подлежат включению в состав прочих нормируемых затрат. При этом, поскольку НК не содержит указания о сроках такой выплаты, то в случаях, когда коллективным договором, соглашением, трудовым договором предусматривается обязанность нанимателя производить единовременную выплату (материальную помощь, пособие) на оздоровление не при уходе работника в отпуск, а, например, в конце года, такая выплата также включается в состав прочих нормируемых затрат. Если же выплаты на оздоровление производятся несколько раз за год (то есть не единовременно), для включения в состав прочих нормируемых затрат может быть принята только одна из таких выплат (как правило, выплата к отпуску).

Оплата дополнительных отпусков, вознаграждение по итогам работы за год облагаются обязательными страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах (абзац 2 части первой ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Материальная помощь на оздоровление взносами в ФСЗН не облагается на основании п.7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115); предусмотрен такой вид выплаты, как материальная, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действует новый перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», согласно приложению к постановлению № 115 в ред. постановления Совмина от 28.12.2021 № 763.

В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части - при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст.182 ТК).

Таким образом, материальная помощь на оздоровление, выплачиваемая работникам к трудовому отпуску с соблюдением условий ст.182 ТК, не является объектом для начисления взносов в бюджет фонда.

Справочно Дополнительно по начислению взносов на материальную помощь на оздоровление см. «В коллективном договоре организации предусмотрена выплата материальной помощи на оздоровление в соответствии со статьей 182 Трудового кодекса Республики Беларусь, которая выплачивается работникам при уходе в отпуск. Необходимо ли начислять обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь на указанную сумму?».

Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст.106 ТК).

На компенсацию за использование личных транспортных средств обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются (п.3 Перечня № 115).

Справочно Дополнительно см.: • «Начисляются ли страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах на суммы компенсации, выплачиваемой работнику за использование его транспортного средства в служебных целях?»; • «Следует ли начислять страховые взносы в Фонд социальной защиты населения и Белгосстрах при выплате работнику компенсации за износ его личного имущества, используемого в служебных целях?».

В составе затрат по производству и реализации учитываются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, а также выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп.2.5 п.2 ст.170 НК).

Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.2.5 п.2 ст.170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов, учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Справочно Взносы в ФСЗН, приходящиеся на выплаты, фактически учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. Тогда в составе внереализационных расходов учитываются взносы в ФСЗН в части, приходящейся к сумме выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли. При отсутствии такого раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов (см. Письмо МНС).

Бухгалтерский учет прочих нормируемых затрат

Понесенные организацией в рассматриваемой ситуации расходы относятся к расходам по текущей деятельности организации (пп.7, 8, абзац 12 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Начисление затрат на оплату дополнительных отпусков отражается по дебету счетов учета затрат на производство, управленческих расходов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Справочно Дополнительно по отражению отпусков см. материал «Каким образом отражаются в бухгалтерском учете затраты на оплату дополнительных поощрительных отпусков?».

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (части первая и вторая п.32 Инструкции № 102).

Для целей Инструкции № 102 под отчетным периодом понимается календарный месяц (часть вторая п.2 Инструкции № 102).

Согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50:

• отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п.54);

• взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п.59).

В бухгалтерском учете организации в вышеприведенной ситуации производятся записи (исчисление подоходного налога не рассматривается):

В рассматриваемой ситуации фактическая себестоимость (счета 20 «Основное производство» и соответственно 43 «Готовая продукция») не затрагивается, следовательно, и фактическая себестоимость реализованной продукции не затрагивается.

Если у организации будут нормируемые затраты, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 20, то следует сделать записи (цифры условные):

1) при реализации произведенной продукции:

2) при реализации выполненных работ (оказанных услуг):

Примечание. Прочие нормируемые затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении прибыли, отражаются по строкам 2, 2.4 и 2.4.1 декларации по налогу на прибыль (приложение 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

21.06.2019

Валентина Прохожая, экономист