Материал помещен в архив

НОТАРИАЛЬНЫЙ ТАРИФ ЗА СОВЕРШЕНИЕ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ НАДПИСИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Исполнительная надпись - один из способов внесудебного взыскания дебиторской задолженности

В ряде случаев субъекты хозяйствования вправе взыскать со своих контрагентов дебиторскую задолженность без обращения в суд путем совершения исполнительной надписи нотариуса.

С помощью исполнительной надписи можно взыскать задолженность по бесспорным требованиям о взыскании денежных сумм.

Перечень таких случаев, когда взыскание денежных сумм (задолженности) осуществляется путем совершения исполнительной надписи нотариуса установлен в части первой п.1 Указа Президента республики Беларусь от 11.08.2011 № 366 «О некоторых вопросах нотариальной деятельности» (далее - Указ № 366).

По требованиям юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) нотариусы вправе совершать исполнительные надписи в том числе о взыскании с контрагентов задолженности по договорам купли-продажи, поставки, подряда, перевозки, возмездного оказания услуг, хранения, неустойки (штрафа, пени) в связи с такой задолженностью, если ее уплата предусмотрена законодательством или договором, признанных должником в письменной форме (абзац 26 п.1 Указа № 366).

Исполнительная надпись является исполнительным документом и подлежит исполнению в порядке, установленном законодательством (часть третья п.2 Указа № 366; абзац 8 части первой ст.10 Закона Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве»; п.7 ст.105 Закона Республики Беларусь от 18.07.2004 № 305-З «О нотариате и нотариальной деятельности» (далее - Закон № 305-З)).

Для взыскания денежных средств в бесспорном порядке взыскатель представляет в обслуживающий его банк на инкассо платежное требование, оформленное в трех экземплярах с учетом особенностей, определенных главой 5 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66, вместе с исполнительным документом и двумя экземплярами реестра платежных требований (п.53 данной Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 ноября 2022 г. Инструкция № 66 изложена в новой редакции постановлением Правления Нацбанка от 12.09.2022 № 339.

Исполнительная надпись может быть предъявлена к исполнению должнику - юридическому лицу в течение 6 месяцев со дня ее совершения, если законодательством не установлены иные сроки (п.1 ст.107 Закона № 305-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 января 2021 г. исполнительная надпись может быть предъявлена к принудительному исполнению в течение 3 лет со дня ее совершения, если законодательными актами не установлены иные сроки (п.1 ст.107 Закона № 305-З в редакции Закона Республики Беларусь от 29.06.2020 № 33-З, далее - Закон № 33-З).

Исполнительная надпись совершается в отношении того объема основного долга и неустойки (штрафа, пени), которые письменно признаны должником. Исполнительная надпись совершается на расчете суммы задолженности (абзац 3 части первой п.213 Инструкции о порядке совершения нотариальных действий, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 23.10.2006 № 63). Если она не помещается на документе, исполнительная надпись излагается на прикрепленном к документу листе (часть четвертая п.214 названной Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2023 г. следует руководствоваться гл.32 (пп.211-215) Инструкции № 63 с изменениями, внесенными постановлением Минюста от 12.06.2023 № 37.

Исполнительная надпись по общему правилу совершается в день обращения взыскателя за ее совершением. Срок совершения исполнительной надписи может продлеваться. В частности, для выполнения большого объема работы, необходимой при совершении нотариального действия, данный срок продлевается до 3 рабочих дней, а при обеспечении письменных доказательств этот срок может быть продлен до 1 месяца (часть первая п.1 ст.61 Закона № 305-З).

Документы, представляемые нотариусу для совершения исполнительной надписи

Для совершения исполнительной надписи взыскатель представляет нотариусу определенный пакет документов.

Перечень документов, по которым взыскание производится в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей, установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.12.2006 № 1737 (далее - Перечень № 1737).

Для совершения исполнительной надписи взыскатель должен представить нотариусу письменное заявление о совершении исполнительной надписи с приложением документов, указанных для каждого вида требований в Перечне. Для совершения исполнительной надписи с целью взыскания задолженности по договорам купли-продажи, поставки, подряда, перевозки, возмездного оказания услуг, хранения, неустойки (штрафа, пеней) в связи с такой задолженностью представляются документы в соответствии с п.25 Перечня № 1737.

До обращения в нотариальную контору (бюро) взыскатель обязан письменно предупредить должника о необходимости уплаты денежных средств в погашение задолженности и о намерении обратиться за совершением исполнительной надписи (абзац 5 части второй п.25 Перечня № 1737).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 февраля 2018 г. субъекты хозяйствования вправе не использовать печати (за исключением случаев, предусмотренных международными договорами Республики Беларусь) (подп.3.11 п.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»). С 7 июня 2018 г. соответствующие изменения внесены в Перечень № 1737 постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2018 № 396.

Нотариальный тариф

За совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера нотариусы взимают нотариальный тариф. Государственная пошлина за совершение нотариальных действий нотариусами не взимается (часть первая подп.1.1.6 п.1 Указа от 27.11.2013 № 523 «Об организации нотариальной деятельности в Республике Беларусь»).

Нотариальные тарифы за совершение исполнительной надписи установлены п.20 нотариальных тарифов за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера нотариусами, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.12.2013 № 1145 (далее - Нотариальные тарифы, постановление № 1145). Нотариальные тарифы за совершение нотариальных действий уплачиваются плательщиком до совершения нотариального действия (п.2 постановления № 1145).

Нотариальный тариф уплачивается исходя из размера базовой величины, установленной на день совершения соответствующего действия, или в процентах от взыскиваемой суммы.

За совершение исполнительной надписи о взыскании по требованию взыскателя задолженности по договорам купли-продажи, поставки, подряда, перевозки, возмездного оказания услуг, хранения, неустойки (штрафа, пеней), если ее уплата предусмотрена договором, тариф аналогичен установленному подп.20.12 п.20 Нотариальных тарифов и составляет 5 % от взыскиваемой суммы, но не менее 10 % и не более 1 000 % БВ (подп.20.13 п.20 Нотариальных тарифов). Кроме этого, как правило, взыскатель уплачивает тариф за услуги правового и технического характера (пп.35-53 Нотариальных тарифов). К примеру, за изготовление копий документов он составляет 3 % БВ (за одну страницу), за техническое оформление документов (не более 10 листов) - 10 % БВ (пп.42, 43 Нотариальных тарифов).

Расходы по уплате нотариального тарифа за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, понесенные взыскателем при совершении исполнительной надписи, подлежат взысканию с должника в пользу взыскателя при исполнении, о чем указывается в тексте исполнительной надписи (п.5 ст.105 Закона № 305-З; часть вторая п.5 Указа № 366).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 января 2021 г. п.5 ст.105 Закона № 305-З дополнен словами «консульского сбора» Законом № 33-З.

Документы, подтверждающие уплату нотариального тарифа

Факт уплаты нотариального тарифа подтверждается одним из документов (части первая, вторая п.10 постановления № 1145):

• квитанцией банка;

• квитанцией организации связи Министерства связи и информатизации Республики Беларусь;

• карт-чеком;

• иными документами, служащими подтверждением совершения операций с использованием устройств программно-технической инфраструктуры и систем дистанционного банковского обслуживания;

• квитанцией установленного образца, выписываемой нотариусом, которая при необходимости возвращается взыскателю по его просьбе с отметкой о дате ее представления нотариусу, которая заверяется также его подписью с указанием фамилии и инициалов;

• дополнительным экземпляром платежного поручения, платежного ордера, экземпляром платежного поручения, платежного ордера, составленным на бумажном носителе при осуществлении электронных платежей, с отметкой банка об их исполнении. При этом в отметке банка должны содержаться дата исполнения платежного поручения, платежного ордера, оригинальный штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. согласно частям второй и третьей п.10 постановления № 1145 (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 05.12.2019 № 840) факт уплаты нотариального тарифа посредством автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства подтверждается наличием в указанной системе информации о таком платеже. В качестве номера документа, подтверждающего уплату нотариального тарифа, используется учетный номер операции (транзакции) в автоматизированной информационной системе единого расчетного и информационного пространства. Плательщик обязан при обращении к нотариусу сообщить учетный номер операции (транзакции) в автоматизированной информационной системе единого расчетного и информационного пространства. Факт уплаты нотариального тарифа путем перечисления суммы нотариального тарифа со счета плательщика подтверждается дополнительным экземпляром платежного поручения, платежного ордера, экземпляром платежного поручения, платежного ордера, составленными на бумажном носителе при осуществлении электронных платежей с отметкой банка об их исполнении либо в форме электронной копии документа на бумажном носителе, исполненным электронным платежным поручением, исполненным электронным платежным ордером или иным документом, подтверждающим совершение платежа.

Учет у взыскателя

Поскольку исполнительная надпись - один из способов внесудебного взыскания дебиторской задолженности, то уплата нотариального тарифа, по мнению автора, схожа с уплатой государственной пошлины, входящей в состав судебных расходов, при рассмотрении дел в судах. В бухгалтерском учете госпошлина отражается как расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в составе прочих расходов по текущей деятельности. Поэтому нотариальный тариф также может быть учтен на счете 90-10 как прочие расходы по текущей деятельности (абзац 20 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

При этом доход, полученный взыскателем при получении возмещения по уплате нотариального тарифа, учитывается в составе прочих доходов по текущей деятельности на счете 90-7.

Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов. Поэтому доходы и расходы по уплате нотариального тарифа признаются в бухгалтерском учете доходами и расходами в том отчетном периоде, в котором совершена исполнительная надпись, одномоментно. Основанием для отнесения нотариального тарифа в состав расходов, а суммы, подлежащей взысканию, - в состав доходов является исполнительная надпись с указанием в ней суммы нотариального тарифа, уплаченного взыскателем, и суммы, подлежащей взысканию с должника.

Так как уплаченный взыскателем нотариальный тариф подлежит взысканию с должника, расчеты с должником по взысканию нотариального тарифа, по мнению автора, можно отражать на том же счете, на котором учитывается задолженность, предъявляемая к взысканию.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Полагаем, что в налоговом учете расходы по уплате нотариального тарифа включаются в состав внереализационных расходов как другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (пп.1, 2, подп.3.27 п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Подлежащий взысканию с должника нотариальный тариф относится в состав других доходов плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, и включается во внереализационные доходы. Указанные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются не позднее даты их получения (пп.1, 2, подп.3.20 п.3 ст.128 НК), то есть либо на дату признания в бухгалтерском учете, либо при фактическом поступлении взысканных сумм.

Если учетной политикой организации закреплено, что подлежащий взысканию с должника нотариальный тариф признается внереализационным доходом на дату его поступления от должника, то может иметь место несовпадение моментов признания данных сумм доходами в бухгалтерском и налоговом учете (в бухгалтерском учете доход признается раньше). В связи с этим возникают налогооблагаемые временные разницы, ведущие к образованию отложенного налогового обязательства. Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового обязательства определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (абзац 3 п.8, п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113)). По мере поступления от должника возмещения отложенное налоговое обязательство погашается (уменьшается) с соответствующим отражением в бухгалтерском учете (часть вторая п.19 Инструкции № 113).

В налоговом учете взыскателя расходы по уплате нотариального тарифа логично отразить в том отчетном периоде, в котором будут отражены доходы по его возмещению.

Уплаченный взыскателем нотариальный тариф может быть возмещен должником не в том отчетном периоде, в котором он был отражен в бухгалтерском учете взыскателем.

В связи с этим может иметь место несовпадение моментов признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете организации (в бухгалтерском учете расходы признаются раньше), что ведет к возникновению вычитаемых временных разниц. Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах (п.7 Инструкции № 113). Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п.9 Инструкции № 113).

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п.11 Инструкции № 113).

Для целей исчисления НДС поступившая взыскателю от должника сумма нотариального тарифа не связана с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а также не является санкциями за нарушение условий договора (п.5 ст.97 НК). В связи с этим налоговую базу НДС у взыскателя такое поступление не увеличивает (п.18 ст.98 НК).

Учет у должника

Принимая во внимание схожую природу возмещаемого нотариального тарифа и госпошлины, подлежащей взысканию с должника, нотариальный тариф отражается им в составе прочих расходов по текущей деятельности. Поскольку у нотариуса, равно как и у взыскателя, отсутствует обязанность уведомлять должника о совершении исполнительной надписи о взыскании с него задолженности, должник может отразить расходы по возмещению нотариального тарифа на дату предъявления взыскателем исполнительной надписи вместе с платежным требованием в банк к исполнению.

При исчислении налога на прибыль взыскиваемые суммы нотариального тарифа включаются в состав внереализационных расходов как другие расходы, потери, убытки, понесенные должником при осуществлении деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп.3.27 п.3 ст.129 НК).

В случае если в бухгалтерском учете расход признается в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующих отчетных периодах (например, когда фактически нотариальный тариф взыскивается в месяце, следующем за месяцем предъявления взыскания в связи с отсутствием денежных средств на счете должника), возникает вычитаемая временная разница и начисляется соответствующий ей отложенный налоговый актив. По мере уменьшения или полного погашения этой разницы в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенного налогового актива (абзац 2 п.7, пп.9, 11, 16 Инструкции № 113).

19.06.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Уплата нотариального тарифа взыскателем и последующее возмещение должником: бухгалтерский и налоговый учет у взыскателя.

2. Возмещение должником нотариального тарифа взыскателю: бухгалтерский и налоговый учет у должника.