Корреспонденция счетов от 26.06.2017
Автор: Агапова Г.

Уплата нотариального тарифа взыскателем и последующее возмещение должником: бухгалтерский и налоговый учет у взыскателя

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

УПЛАТА НОТАРИАЛЬНОГО ТАРИФА ВЗЫСКАТЕЛЕМ И ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ ДОЛЖНИКОМ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ВЗЫСКАТЕЛЯ

Ситуация 1

В целях взыскания с должника задолженности по договору возмездного оказания услуг 30.03.2017 организация обратилась в нотариальную контору за совершением исполнительной надписи, предварительно (28.03.2017) уплатив соответствующий нотариальный тариф в размере 25,00 руб. (условно). Исполнительная надпись произведена нотариусом в день обращения.

В учетной политике организации закреплено, что подлежащий взысканию с должника нотариальный тариф признается внереализационным доходом на дату его поступления от должника. Возмещение тарифа в размере 25,00 руб. получено организацией 06.04.2017.

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отразить хозяйственные операции по уплате и возмещению нотариального тарифа?

В бухгалтерском учете взыскателя операции по уплате и возмещению нотариального тарифа отражаются на основании норм:

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113).

Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена уплата нотариального тарифа. Обоснование: часть вторая п.40 Инструкции № 50	28.03.2017	76 (нотариальная контора)	51	25,00
Отражен в составе прочих расходов по текущей деятельности предъявленный к взысканию нотариальный тариф. Обоснование: приложение 49 к Инструкции № 50, абзац 20 п.13 Инструкции № 102	30.03.2017	90-10	76 (нотариальная контора)	25,00
Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов по мере поступления возмещения (в апреле)
Отражен в составе прочих доходов по текущей деятельности подлежащий взысканию с должника нотариальный тариф. Обоснование: приложение 37 к Инструкции № 50	30.03.2017	60 (должник)	90-7	25,00
Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов на дату получения от должника возмещения (в апреле)
Начислено отложенное налоговое обязательство (25,00 × 18 %). Обоснование: часть первая п.19 Инструкции № 113	30.03.2017	99	65	4,50
В данной ситуации не совпадают даты отражения дохода в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете доход отражен в марте, а в налоговом учете признан в апреле (на дату поступления возмещения нотариального тарифа от должника). В связи с этим возникают налогооблагаемые временные разницы, ведущие к образованию отложенного налогового обязательства (абзац 3 п.8, п.10 Инструкции № 113). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п.11 Инструкции № 113)
Начислен отложенный налоговый актив (25,00 × 18 %). Обоснование: часть первая п.16 Инструкции № 113	30.03.2017	09	99	4,50
Уплаченный взыскателем в марте 2017 г. нотариальный тариф возмещен должником в апреле. Поэтому в налоговом учете взыскателя расходы по уплате нотариального тарифа следует отразить в том отчетном периоде, в котором они будут возмещены должником и признаны доходом в налоговом учете. Несовпадение моментов признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете организации (в бухгалтерском учете расходы признаются раньше, чем в налоговом) ведет к возникновению вычитаемых временных разниц и образованию отложенного налогового актива (абзац 2 п.7, п.9 Инструкции № 113). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п.11 Инструкции № 113)
Отражено поступление взысканного с должника нотариального тарифа. Обоснование: часть вторая п.40 Инструкции № 50	06.04.2017	51	60 (должник)	25,00
Погашен отложенный налоговый актив. Обоснование: часть вторая п.16 Инструкции № 113	06.04.2017	99	09	4,50
Погашено отложенное налоговое обязательство. Обоснование: часть вторая п.19 Инструкции № 113	06.04.2017	65	99	4,50

Если бы возмещение уплаченного взыскателем нотариального тарифа поступило в том же отчетном периоде, когда было предъявлено, то налогооблагаемых временных разниц и вычитаемых временных разниц не возникло бы и не нужно было бы начислять отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив.

Ситуация 2

В целях взыскания с должника задолженности по договору возмездного оказания услуг 01.04.2017 организация обратилась в нотариальную контору за совершением исполнительной надписи, предварительно (28.03.2017) уплатив соответствующий нотариальный тариф в размере 25,00 руб. (условно). Исполнительная надпись произведена нотариусом в день обращения.

В бухгалтерском учете организации следуют записи:

Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена уплата нотариального тарифа. Обоснование: часть вторая п.40 Инструкции № 50	28.03.2017	76 (нотариальная контора)	51	25,00
Отражен в составе прочих расходов по текущей деятельности предъявленный к взысканию нотариальный тариф. Обоснование: приложение 49 к Инструкции № 50, абзац 20 п.13 Инструкции № 102	01.04.2017	90-10	76 (нотариальная контора)	25,00
Отражен в составе прочих доходов по текущей деятельности подлежащий взысканию с должника нотариальный тариф. Обоснование: приложение 37 к Инструкции № 50	01.04.2017	60 (должник)	90-7	25,00
Отражено поступление взысканного с должника нотариального тарифа. Обоснование: часть вторая п.40 Инструкции № 50	06.04.2017	51	60 (должник)	25,00

Налогооблагаемых временных разниц и вычитаемых временных разниц не возникло. Не нужно было бы начислять отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив и в случае, если бы подлежащий взысканию с должника нотариальный тариф признавался у взыскателя внереализационным доходом на дату его отражения в бухгалтерском учете.

Ситуация 3

В учетной политике организации закреплено, что подлежащий взысканию с должника нотариальный тариф признается внереализационным доходом на дату его отражения в бухгалтерском учете. Возмещение тарифа в размере 25,00 руб. получено организацией 06.04.2017.

В бухгалтерском учете организации следуют записи:

Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена уплата нотариального тарифа. Обоснование: часть вторая п.40 Инструкции № 50	28.03.2017	76 (нотариальная контора)	51	25,00
Отражен в составе прочих расходов по текущей деятельности предъявленный к взысканию нотариальный тариф. Обоснование: приложение 49 к Инструкции № 50, абзац 20 п.13 Инструкции № 102	30.03.2017	90-10	76 (нотариальная контора)	25,00
Отражен в составе прочих доходов по текущей деятельности подлежащий взысканию с должника нотариальный тариф. Обоснование: приложение 37 к Инструкции № 50	30.03.2017	60 (должник)	90-7	25,00
Отражено поступление взысканного с должника нотариального тарифа. Обоснование: часть вторая п.40 Инструкции № 50	06.04.2017	51	60 (должник)	25,00

26.06.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Возмещение должником нотариального тарифа взыскателю: бухгалтерский и налоговый учет у должника.