Материал помещен в архив

НОВАЦИИ В СОЗДАНИИ ЭСЧФ И НАПРАВЛЕНИИ ИХ НА ПОРТАЛ В 2018 ГОДУ.
Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»

Случаев, когда ЭСЧФ не создается, стало больше

В 2018 году увеличилось количество случаев, когда не нужно создавать ЭСЧФ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Так, согласно подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) создание ЭСЧФ плательщиками не требуется при:

• ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, освобождаемых в соответствии с законодательством от НДС, взимаемого таможенными или налоговыми органами;

• безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС согласно части третьей п.24 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК);

• осуществлении деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, освобождаемыми от НДС согласно п.1 ст.328 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС.

Обратите внимание! При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения НДС, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС, ЭСЧФ не нужно было создавать с 1 апреля 2017 г. - даты вступления в силу постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.01.2017 № 1.

Изменились сроки выставления ЭСЧФ

Общий срок остался прежним - не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Вместе с тем исходя из подп.2.4 п.2 Указа № 29 создание и направление ЭСЧФ на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ, в случаях, не требующих в соответствии со ст.106¹ НК их выставления покупателю (получателю).

Случаи, когда ЭСЧФ направляется только на Портал, указаны, в частности, в п.8 ст.106¹ НК.

Так, электронный счет-фактура создается плательщиком и направляется на Портал ЭСЧФ без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при:

• реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, за исключением товаров, указанных в абзаце 5 части первой п.8 ст.106¹ НК;

• реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранным организациям;

• реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии со ст.94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь;

• реализации товаров, по которым исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п.9 ст.103 НК, неплательщикам НДС в Республике Беларусь, за исключением случаев, когда покупателем заявлено требование о предъявлении электронного счета-фактуры и указании ставки НДС, по которой облагается данный товар, и суммы НДС;

• реализации услуг заказчика (застройщика) в случаях, когда вознаграждение, определяемое в виде разницы между суммой средств с учетом НДС, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в том числе с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом НДС по строительству объекта, приходящихся на долю третьего лица (в том числе дольщика), отсутствует, а налоговая база НДС заказчика (застройщика) определяется как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС, и рассчитанная пропорционально доле участия третьего лица (в том числе дольщика) в строительстве объекта;

• реализации экспортируемых транспортных услуг, обороты по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере ноль (0) % в соответствии с абзацем четвертым части первой подп.1.1.1 п.1 и п.4 ст.102 НК.

Пример 1 В январе работникам подарили подарки и удержали из заработной платы за спецодежду при увольнении. В этом же месяце оказаны услуги сторонним физическим лицам. Итоговый ЭСЧФ создается не позднее 20.02.2018 (если отчетным периодом по НДС выбран календарный месяц) и не позднее 20.04.2018 (если отчетный период - календарный квартал). Датами совершения операции, которая проставляется в строке 3 ЭСЧФ, будут соответственно 31.01.2018 или 31.03.2018.

Пример 2 Товары отгружены на экспорт в январе 2018 г. Подтверждающие вывоз документы получены 09.04.2018. Организация решила отразить в декларации оборот с нулевой ставкой НДС в марте. В строке 3 ЭСЧФ указывается дата совершения операции 31.03.2018. На Портал ЭСЧФ выставляется не позднее 20.04.2018.

Пример 3 25.01.2018 белорусскому покупателю отгружены товары, освобожденные от НДС в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.94 НК. Дата совершения операции (момент фактической реализации) 25.01.2018. На Портал ЭСЧФ может быть выставлен не позднее 20.02.2018.

Кроме того, согласно подп.2.4 п.2 Указа № 29 создание и направление ЭСЧФ на Портал плательщики могут осуществлять не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ, при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Особенности создания ЭСЧФ при ввозе товаров

ЭСЧФ при ввозе с территории государств - членов ЕАЭС

При ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС в ЭСЧФ покупателем, за исключением индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС при реализации объектов, в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует:

• либо последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством;

• либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством, - в случае уплаты в бюджет суммы НДС с нарушением установленных сроков при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (пп.42 и 43 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, далее - Инструкция № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. согласно абз.2 ч.1 п.42 Инструкции № 15 в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате принятия на учет ввезенных товаров, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором товары приняты на учет, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с п.7 ст.132 НК. Комментарий см. здесь. С 22 августа 2020 г. согласно абз.2 ч.1 п.43 Инструкции № 15 в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с п.8 ст.132 НК. Комментарий см. здесь.

Пример 4 Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет в январе 2018 г., НДС при ввозе уплачен с нарушением срока уплаты 23.02.2018. Дата совершения операции в ЭСЧФ указана как 28.02.2018. На Портал ЭСЧФ может быть выставлен не позднее 20.03.2018.

ЭСЧФ при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС

При ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, в ЭСЧФ покупатель, за исключением индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС при реализации объектов, в строке 3 «Дата совершения операции» указывает дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует:

• либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (в таком случае плательщик должен в разделе «Мои счета-фактуры» / «Входящие. Подписанные» Портала с использованием сервиса «Управлять вычетами» / «Отложенный вычет» Портала указать дату наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету);

• либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету, - в случае ограничения права на вычет в течение установленного законодательством периода (в таком случае плательщик не осуществляет управление вычетами с помощью сервиса «Управлять вычетами» / «Отложенный вычет» Портала.)

Пример 5 Комплектующие изделия для производства техники ввезены из Польши в январе 2018 г. В этом же месяце при ввозе уплачен НДС. В качестве даты совершения операции указана дата ввоза изделий 24.01.2018. На Портал ЭСЧФ может быть выставлен не позднее 20.02.2018.

Особенности создания ЭСЧФ при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций

И еще один случай переноса срока выставления ЭСЧФ исходя из подп.2.4 п.2 Указа № 29: создание и направление ЭСЧФ на Портал плательщики могут осуществлять не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Согласно п.40 Инструкции № 15 при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и исчислении покупателем суммы НДС в соответствии с положениями ст.92 НК покупатель в ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указывает дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов в соответствии с положениями п.5 ст.100 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и исчислении суммы НДС в соответствии со ст.114 НК в ЭСЧФ, если иное не установлено ч.5 п.40 Инструкции № 15, в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов в соответствии с положениями п.29 ст.121 НК (абз.1 и 2 ч.1 п.40 Инструкции № 15).

После создания и направления ЭСЧФ на Портал плательщик - покупатель объектов у иностранной организации должен с помощью сервиса «Управлять вычетами» Портала проставить дату наступления права на вычет - 22-е число месяца представления налоговой декларации за тот отчетный период, за который в соответствии со ст.92 НК исчислена сумма НДС по таким объектам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. следует руководствоваться ч.4 п.40 Инструкции № 15 в ред. постановления МНС от 31.03.2021 № 8: «Созданному и направленному плательщиком - покупателем объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации на Портал ЭСЧФ автоматически Порталом присваивается дата наступления права на вычет. При необходимости дата наступления права на вычет корректируется плательщиком - покупателем объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» путем проставления в отношении такого ЭСЧФ даты вычета, определяемой в соответствии со статьей 132 Налогового кодекса Республики Беларусь.». Комментарий см. здесь.

Пример 6 Иностранной организации заплатили за консультационные услуги 25.01.2018. Дата совершения операции 25.01.2018. Срок создания ЭСЧФ - не позднее 20.02.2018. В управлении вычетами проставляется дата вычета 22.02.2018 (если отчетный период месяц) или 22.04.2018 (если отчетный период квартал).

31.01.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Новации в порядке исчисления НДС в 2018 году. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

2. НДС-2018: каких изменений ждали и что по сравнению с 2017 годом осталось прежним. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».