Материал помещен в архив

Новогодние доходы и расходы: исчисляем налоги и оформляем расходы

Сергей Козырев
кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант, аудитор

14.12.2021

В этом году организации, устав от пандемийных ограничений, начали проводить мероприятия, связанные с новогодними праздниками. Для организаций праздник всегда связан с расходами, а для участников этих мероприятий - с определенными выгодами. В связи с этим возникают вопросы документального оформления, налогового учета новогодних расходов и исчисления «зарплатных налогов» на новогодние доходы работников.

Разделы материала:

• налогообложение праздничных расходов:

- подоходный налог;

- взносы в бюджет фонда и Белгосстрах;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль;

• документальное оформление.

Налогообложение праздничных расходов

Подоходный налог

Для целей исчисления подоходного налога затраты организации по проведению мероприятия, связанного с осуществляемой организацией деятельностью (подведение итогов года), в том числе на праздничное представление и банкет, не являются объектом налогообложения (подп.2.2 п.2 ст.196 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Следует руководствоваться НК с учетом изменений, внесенных Законом от 13.12.2024 № 47-З. Порядок вступления в силу изменений указан в ст.9 Закона № 47-З. Комментарии см. здесь.

Если же проводится новогодний корпоратив, то затраты организации, связанные с его проведением, признаются доходом участвующих в нем физических лиц, полученным в натуральной форме, и, соответственно, являются объектом налогообложения (п.1 ст.199, п.2 ст.200 НК). Сумма такого дохода определяется из расчета расходов организации (с учетом НДС), приходящихся на одного участника праздника (п.1 ст.200 НК).

При этом данные доходы в совокупности с другими аналогичными доходами, не являющимися вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, от каждого источника в течение календарного года освобождаются от налогообложения в размерах (абз.2, 3 ч.1 п.23 ст.208 НК):

• 2 272 руб. - при их получении от субъектов хозяйствования, являющихся местом основной работы (в том числе доходы пенсионеров, ранее работавших у этих нанимателей);

• 150 руб. - при получении доходов совместителями.

Если установленные пределы освобождений превышены, то сумма превышения включается в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение. Дальнейшее исчисление подоходного налога производится в общеустановленном порядке (п.3 ст.199, ст.200, подп.1.2 п.1 ст.213 НК).

Организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог не только из доходов своих работников, которые участвовали в корпоративе, но и из доходов приглашенных туда сторонних лиц (п.1 ст.216 НК). Сумма исчисленного подоходного налога из доходов приглашенных лиц может быть внесена ими в кассу организации (на расчетный счет) самостоятельно. В противном случае в 30-дневный срок с даты проведения праздничного мероприятия организация обязана направить этим лицам и в ИМНС по месту жительства этих лиц сведения о сумме задолженности по подоходному налогу (ч.2 п.5 ст.216 НК).

Взносы в бюджет фонда и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (абз.2 ст.2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление Совмина от 25.01.1999 № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (ч.1 п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Для начисления взносов в бюджет фонда также имеет значение характер мероприятия. Если проводится мероприятие по подведению итогов года, расходы на аренду помещения, оплату цветов, грамот, рамок для грамот, значков, врученных работникам, на культурную программу, которая проходят в рамках такого мероприятия, а также расходы на организацию питания (обед, ужин, кофе-паузы, шведский стол) не признаются объектом для начисления взносов в бюджет фонда.

Если проводится культурно-массовое мероприятие по празднованию Нового года, на расходы по аренде помещения, оплате развлекательной программы взносы в бюджет фонда начислять не следует.

В отношении расходов по оплате питания работников на новогоднем мероприятии ситуация следующая. Согласно разъяснениям специалистов ФСЗН на стоимость питания взносы в бюджет фонда начисляются только в том случае, если производится его передача конкретному работнику, что подтверждается документально (ведомость, акт приема-передачи). Ранее на стоимость питания взносы следовало начислять в общеустановленном порядке. На расходы по приобретению подарков и сувениров, которые вручаются в ходе новогоднего мероприятия, взносы в бюджет фонда начисляются.

Начисление взносов в Белгосстрах не зависит от характера новогоднего мероприятия. На расходы, понесенные в рамках гражданско-правового договора аренды, расходы на транспорт в рамках проведения мероприятий, связанных с осуществляемой деятельностью (подведение итогов года, квартальные собрания, круглые столы и т. д.), а также культурно-массовых и спортивно-массовых мероприятий страховые взносы в Белгосстрах не начисляются. На сумму денежного вознаграждения работникам организации, стоимость их питания, а также на стоимость врученных им сувениров, грамот, значков страховые взносы в Белгосстрах следует начислять.

Если в мероприятии участвуют приглашенные лица, не являющиеся работниками (супруги, бывшие работники, деловые партнеры и т. д.), то на стоимость подарков для них страховые взносы не начисляются, поскольку такие лица не относятся к категории застрахованных организацией (ч.1 ст.7 Закона от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования», п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом от 25.08.2006 № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.1 ст.7 Закона № 3563-XII с изменениями, внесенными Законом от 18.07.2022 № 193-З. Комментарии см. здесь. С 23 апреля 2025 г. следует руководствоваться п.193 Положения об обязательном страховании, утв. Указом от 18.03.2025 № 108. Комментарии см. здесь.

Налог на добавленную стоимость

Для целей исчисления НДС питание, потребленное участниками на праздничном мероприятии, считается использованным непосредственно в рамках этого мероприятия и не является безвозмездной передачей конкретным его участникам. Иными словами, продукты, блюда и напитки, приобретенные на банкете, не передаются работникам, а приобретаются и потребляются в целях организации для корпоративного мероприятия. В связи с этим объект для исчисления налога отсутствует.

Вручение подарков работникам для целей налогообложения является безвозмездной передачей и признается реализацией (ч.3 п.1 ст.31 НК). Обороты по передаче подарков - объект обложения НДС (подп.1.1 п.1 ст.115 НК). При безвозмездной передаче подарков моментом их фактической реализации признается день передачи. Налоговая база при безвозмездной передаче подарков определяется (п.2 ст.121 НК):

• в отношении приобретенных подарков - как стоимость их приобретения (без НДС);

• в отношении подарков, произведенных в организации, - как их себестоимость (ч.1 п.14 ст.120 НК).

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором вручались подарки, нужно создать один итоговый электронный счет-фактуру и направить на Портал (пп.4 и 8 ст.131 НК, п.39 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 марта 2025 г. следует руководствоваться ЭСЧФ с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 19.02.2025 № 7. Комментарии см. здесь.

По товарам, приобретенным организацией в качестве подарков, аренде зала налоговые вычеты по НДС производятся в соответствии с положениями ст.133 НК.

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли можно учесть только расходы, непосредственно связанные с проведением мероприятия, посвященного подведению итогов года (например, аренда зала, оплата услуг ведущих) (п.1 ст.169 НК). Расходы же по организации досуга в ходе такого мероприятия (выступление артистов, праздничный ужин) при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.4 п.1 ст.173 НК).

При налогообложении прибыли вручение новогодних подарков рассматривается как безвозмездная передача. Не включается в выручку стоимость безвозмездно переданных подарков, включая затраты на их безвозмездную передачу (ч.2 п.1 ст.168 НК). Не включаются в затраты стоимость приобретения передаваемых подарков, затраты на их безвозмездную передачу и НДС, исчисленный по этой передаче (подп.1.19 п.1 ст.173 НК).

Страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, начисленные от стоимости подарков, включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Документальное оформление

Цель проведения корпоративного мероприятия определяется из его документального оформления. Перечня и форм документов, необходимых для составления при организации корпоративного мероприятия, законодательством не предусмотрено. Обычно в этом случае оформляют следующие документы:

1. Приказ. В нем, как правило, оговариваются дата и место проведения мероприятия, его цель, список участников (работников и гостей), назначаются ответственные за его проведение лица и др.

2. Программа проведения мероприятия. В документе приводятся организационные моменты проведения мероприятия.

3. Смета расходов. В ней указываются виды и размер планируемых расходов на проведение мероприятия.

4. Отчет об использованных средствах. В документе отражается фактическая сумма произведенных расходов с приложением подтверждающих первичных учетных документов (счета, квитанции, чеки, накладные и т. д.).

Формы документов • Накладная: каталог форм.

Пример Приказом ООО «СофтТехСистемс» установило провести торжественное мероприятие (банкет) по подведению итогов работы за 2021 год в помещении ресторана «Созвездие». Организация произвела предоплату по счету, включающему стоимость аренды зала, музыкальной программы, продуктов питания и напитков, в размере 4 500 руб. Программой предусмотрены отчет директора по результатам работы за 2021 год и выступление заместителя директора по развитию о стратегии и направлениях развития общества на 2022 год. Решено вручить подарки отдельным работникам (бытовая техника) на общую сумму 2 500 руб. и кондитерские наборы детям работников в количестве 10 единиц на общую сумму 1 000 руб.

Приказ о проведении торжественного мероприятия (банкета) ООО «СофтТехСистемс»

Отчет об использовании средств на проведение торжественного мероприятия (банкета)