Материал помещен в архив

НОВОГОДНИЕ ИГРУШКИ, СВЕЧИ И ХЛОПУШКИ… ВСЕ ПРАЗДНИЧНЫЕ РАСХОДЫ ОТРАЗИМ В УЧЕТЕ БЕЗ ОШИБОК В 2012 году

Стремительно приближаются новогодние праздники, а они по традиции связаны с подарками, поздравлениями, детскими утренниками и корпоративными вечерами и фуршетами, проводимыми для сотрудников и партнеров. Для бухгалтеров же любые праздничные мероприятия - это решение как минимум 3 задач: документальное оформление, отражение в бухгалтерском учете и исчисление налогов. Найти правильные ответы поможет предлагаемое пособие, которое представляет собой перечень нормативных и аналитических документов.

Нормативное регулирование

Работа в государственные праздники и праздничные дни

* Трудовой кодекс РБ.

Если выходной день по правилам внутреннего трудового распорядка или графику работы (сменности) совпадает с государственными праздниками или праздничными днями, установленными и объявленными Президентом РБ нерабочими, выходной день не переносится и другой день отдыха не предоставляется (ст.139). При привлечении к работе работников в государственные праздники и праздничные дни, в т.ч. совпадающие с выходными днями, оплату за работу в такие дни производят в повышенном размере согласно нормам ст.69. Кроме того, если эта работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени, работнику, по его желанию, предоставляется помимо оплаты, предусмотренной ст.69, другой неоплачиваемый день отдыха.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. ст.69 ТК изложена в новой редакции Законом РБ от 08.01.2014 № 131-З.

Продолжительность работы в рабочий день, непосредственно предшествующий праздничному дню, сокращается на 1 ч (часть первая ст.116).

* Указ Президента РБ от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь».

Государственные праздники - это праздники, установленные в Республике Беларусь в ознаменование событий, имеющих особое историческое либо общественно-политическое значение для Республики Беларусь, оказавших существенное влияние на развитие белорусского государства и общества (подп.1.1 п.1).

В Республике Беларусь Новый год - 1 января является общереспубликанским праздничным днем, а Рождество Христово (православное Рождество) - 7 января и Рождество Христово (католическое Рождество) - 25 декабря - религиозные праздники (подп.2.2 п.2).

* Постановление Совета Министров РБ от 02.11.2012 № 1000 «О переносе рабочих дней в декабре 2012 г. и в 2013 году».

Постановлением установлен перенос рабочих дней: в декабре 2012 г.: с понедельника 24 декабря на субботу 22 декабря; с понедельника 31 декабря на субботу 29 декабря. В 2013 г.: со среды 2 января на субботу 5 января.

Бухгалтерский учет

* Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности».

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции (часть первая ст.9).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. вышеназванный Закон утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». В соответствии с п.1 ст.10 данного Закона каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

* Указ Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».

Первичные учетные документы должны содержать следующие сведения:

- наименование документа, дату его составления;

- наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и (или) стоимостных показателях;

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Следует отметить, что первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (подп.1.4 п.1).

Таким образом, формы первичных учетных документов, разработанные субъектами хозяйствования, также должны содержать вышеуказанные обязательные сведения. Разработанные формы первичных учетных документов должны быть утверждены локальным нормативным актом (например, приказом руководителя организации) и приведены в учетной политике.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

* Типовой план счетов бухгалтерского учета, установленный постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная данным постановлением.

На субсчете 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию» (часть пятнадцатая п.70 Инструкции).

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.

Расходы на праздничные мероприятия следует учитывать в составе прочих расходов по текущей деятельности на основании п.13 Инструкции. Так, например, в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются в числе прочих: доходы и расходы, связанные с прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств; стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно; материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год; другие доходы и расходы по текущей деятельности.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. в соответствии с п.13 указанной Инструкции, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минфина РБ от 14.12.2012 № 74, прочие расходы по текущей деятельности учитываются на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90.

Налогообложение юридических лиц

* Налоговый кодекс РБ (далее - НК).

Обратите внимание! Данные комментарии распространяются и на расходы, понесенные плательщиками в 2013 г., поскольку изменения, внесенные в НК законами РБ от 30.12.2011 № 330-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее - Закон № 330-З) и от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее - № 431-З), этих вопросов не коснулись.

Налог на добавленную стоимость. Обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере культуры по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ, освобождаются от налогообложения (подп.1.7 п.1 ст.94). В настоящее время действует перечень, утвержденный Указом Президента РБ от 14.04.2011 № 145.

Безвозмездная передача является объектом обложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.93).

Не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по передаче товаров (работ, услуг), приобретенных за счет паевых (членских) взносов, членам некоммерческих организаций (подп.2.8 п.2 ст.93).

Налог на прибыль. Расходы по оформлению торжественных мероприятий не учитываются при налогообложении прибыли (подп.1.1 п.1 ст.131).

В состав внереализационных расходов включаются расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний (подп.3.3 п.3 ст.129).

* Закон РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».

Подарки работникам организации являются объектом для исчисления обязательных страховых взносов (ст.2).

* Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297.

От стоимости подарков следует исчислить страховые взносы по обязательному страхованию (п.2).

* Письмо МНС РБ от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 (Ответы на актуальные вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость).

При передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет оплаты за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом.

Обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче имущественных прав, признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость (ст.93 НК).

При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (подп.16.1 п.16 ст.98 НК).

Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует. При передаче подарочного сертификата третьим лицам в счет оплаты за выполненные работы налоговая база по НДС будет равняться нулю, если размер стоимости выполненных работ, в оплату которого передается сертификат, не превысит расходов по приобретению сертификата (номинальной стоимости сертификата) (вопрос 5).

* Письмо МНС РБ от 30.12.2008 № 2-1-9/929 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость».

Направление поздравительных открыток, приобретенных организацией и использованных ею в качестве поздравления физических и юридических лиц, не является безвозмездной передачей, облагаемой НДС (вопрос 20).

* Письмо МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС».

Передача подарков и сувениров в рамках осуществления представительских расходов не облагается НДС, поскольку она является использованием внутри организации для собственных нужд, не являющимся объектом обложения НДС (вопрос 18).

* Письмо МНС РБ от 24.09.2008 № 2-1-9/740 «Ответы на актуальные вопросы по исчислению налога на добавленную стоимость».

Рассмотрен вопрос (22), облагается ли НДС стоимость товаров и услуг, приобретенных у ресторана, в ситуации, когда организация за счет собственных средств проводит праздничный вечер в ресторане, в котором участвуют ее работники и приглашенные лица.

В ответе сказано, что потребление товаров (работ, услуг) внутри организации не является объектом обложения НДС. Указанное относится и к товарам, и к услугам, приобретенным у организаций общественного питания (ресторана, столовой) для собственных нужд организации (ее работников): проведение праздничного вечера, юбилея, встреча делегации контрагента, оплата талонов на питание и т.п., что должно подтверждаться соответствующими распорядительными документами руководителя организации.

* Письмо МНС РБ от 12.01.2009 № 2-2-15/12640 «О налогообложении».

При налогообложении учитываются расходы на обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, на поддержание чистоты и порядка на производстве, на обеспечение здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, установленных законодательством, в частности расходы по приобретению холодильников, печей СВЧ, посуды, зеркал. Расходы по приобретению предметов интерьера, например аквариумов, картин и т.д., использование которых не направлено на вышеназванные цели, не учитываются при налогообложении прибыли даже в случае их размещения в производственных помещениях (п.6).

Налогообложение физических лиц

* Налоговый кодекс.

Обратите внимание! Данные комментарии распространяются и на доходы, полученные плательщиками в 2013 г., поскольку изменения, внесенные в НК законами № 330-З и № 431-З, этих вопросов не коснулись.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (часть первая п.1 ст.156).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся (п.2 ст.157):

- оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

- полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

- доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

К таким случаям относится и оплата организациями стоимости новогодних мероприятий: праздничный вечер и новогодний детский утренник, а также стоимость детских новогодних подарков.

К доходам, не признаваемым объектом обложения подоходным налогом, в частности, относится оплата организациями средств на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп.2.2 п.2 ст.153). В случаях когда праздничные мероприятия не связаны с осуществляемой деятельностью, расходы организации признаются доходом физического лица - участника мероприятия и подлежат обложению подоходным налогом. Однако исчислять подоходный налог с таких доходов необходимо с учетом льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163, согласно которому не подлежат обложению подоходным налогом материальная помощь, стоимость подарков и призов, оплата стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, - в размере, не превышающем 8 000 000 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода; иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп.1.26 п.1 ст.163, - в размере, не превышающем 530 000 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода. (Обратите внимание, что если расходы будут произведены в 2013 г., эти суммы составят соответственно 10 000 000 и 660 000 бел.руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. не подлежат обложению подоходным налогом не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.101 п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 14 940 000 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода. Вышеприведенные положения не применяются в отношении доходов, указанных в подп.1.191 п.163 НК; иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 990 000 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК, в редакции Закона РБ от 30.12.2015 № 343-З).

* Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.

Обязательные страховые взносы не начисляются на стоимость кондитерских наборов и бесплатных билетов на детские представления в связи с праздником Нового года, выдаваемых работникам для детей (п.15), а также от суммы расходов на проведение торжественного вечера и праздничного ужина (п.25).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2014 г. следует руководствоваться Перечнем № 115 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 23.07.2014 № 718.

* Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47.

К выплатам, не учитываемым при исчислении среднего заработка, относится в т.ч. вознаграждение к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая стоимость подарков и материальную помощь) (подп.5.6 п.5 приложения).

Прочие вопросы

* Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденная постановлением Минэкономики РБ от 22.07.2011 № 111.

Инструкция определяет порядок установления и применения цен (тарифов) на товары (работы, услуги), регулируемых согласно Указу Президента РБ от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь».

* Постановление Совета Министров РБ от 14.04.2011 № 495:

перечень социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики;

перечень социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом;

перечень платных медицинских услуг, тарифы на которые регулируются Министерством здравоохранения (по согласованию с Министерством экономики);

перечень услуг электросвязи и почтовой связи общего пользования, тарифы на которые регулируются Министерством экономики.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 января 2014 г. вместо постановления № 495 действует постановление Совета Министров РБ от 17.01.2014 № 35 «Об утверждении перечней социально значимых товаров (услуг), цены (тарифы) на которые регулируются государственными органами, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь».

* Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287.

В перечень, в частности, включены: пряники, кондитерские изделия из сахара, соки фруктовые, игрушки, игры детские настольные или комнатные и др.

Аналитические материалы

Справочная информация

М.Константинова, экономист

Проверь себя: все ли изменения учтены при исчислении подоходного налога с физических лиц в 2012 году. Основные отличия.

Производственный календарь на 2012 год.

Производственный календарь на 2013 год.

О рабочем времени в IV квартале 2012 года.

О рабочем времени в I квартале 2013 года.

Размер базовой величины.

28.12.2012 г.

Маргарита Згировская, аудитор