Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

НОВШЕСТВА В ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФАКТОРЫ, КОТОРЫЕ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА НЕЕ

Новшества в применении УСН

С 1 января 2016 г. вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З. В результате несколько изменился порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН).

В частности, с 1 января 2016 г. исчисление и уплата налога на недвижимость не производится организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п.1 и п.7 ст.184 НК, и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, указанных в абзаце 6 части первой п.1 ст.185 НК, в отношении которых определенная этим абзацем регистрация не осуществлена, не превышает 1 000 м² (часть первая подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК). В 2015 г. это ограничение составляло 1 500 м².

Кроме того, установлено, что не вправе применять упрощенную систему организации и индивидуальные предприниматели:

• оказывающие (предоставляющие) субъектам торговли посредством информационного ресурса в глобальной компьютерной сети Интернет (далее - информационный ресурс) услуги (права), связанные с размещением на информационном ресурсе информации о продаже товаров субъектом торговли и (или) субъекте торговли, содержащей доменное имя сайта интернет-магазина, зарегистрированного субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь, и (или) адресации (гиперссылки) на зарегистрированный субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь интернет-магазин. При этом термины «субъект торговли», «интернет-магазин» используются в значениях, определенных Законом Республики Беларусь от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» (подп.5.1.2⁴ п.5 ст.286 НК);

• являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг (подп.5.1.2⁵ п.5 ст.286 НК).

В каких случаях вероятность снижения налоговой нагрузки при переходе на УСН выше?

В качестве общих ориентиров можно отметить, что наибольшее снижение налоговой нагрузки в результате перехода на упрощенную систему следует ожидать субъектам предпринимательской деятельности:

• выпускающим продукцию с низкой материалоемкостью и высокой трудоемкостью (например, сложные технические изделия, высокотехнологичную и наукоемкую продукцию);

• выполняющим работы и оказывающим услуги (собственными силами или с низкой долей услуг сторонних организаций);

• с высокой рентабельностью выпускаемой продукции (работ, услуг).

Заметное снижение налоговой нагрузки объясняется тем, что у названных субъектов предпринимательской деятельности в цене выпускаемой продукции значительную часть составляет добавленная стоимость. В результате сумма «входного» НДС существенно ниже суммы НДС, исчисляемого от отпускной цены (тарифа). Поэтому в случае перехода таких организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему без уплаты НДС налоговая нагрузка для них заметно снизится.

У рассматриваемых организаций налоговое бремя может существенно снизиться и за счет того, что при общем порядке налогообложения они, как правило, уплачивают значительные суммы налога на прибыль. В рамках упрощенной системы уплачивать данный налог не нужно.

Факторы, которые следует учитывать при переходе на УСН

Чтобы переход на упрощенную систему не привел к ухудшению положения субъекта предпринимательской деятельности (в первую очередь, не вызвал увеличение налогового бремени), рекомендуется предварительно оценить целесообразность такого перехода. Данная оценка является сугубо индивидуальной, поскольку зависит от многих факторов.

Прежде всего, на результаты оценки влияют:

• вариант налогообложения, который применяет субъект предпринимательской деятельности до перехода на УСН;

• вариант налогообложения, который собирается применять этот субъект предпринимательской деятельности в рамках упрощенной системы.

Например, индивидуальные предприниматели до перехода на УСН:

1) могут являться или не являться плательщиками налога на добавленную стоимость;

2) в случае уплаты подоходного налога налоговая база может уменьшаться ими на сумму документально подтвержденных расходов или путем применения профессионального налогового вычета в размере 10 % от общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.168 НК).

Только названные два фактора дают четыре варианта исчисления налогов при общем порядке налогообложения:

Существуют и иные факторы, влияющие на целесообразность перехода на упрощенную систему. Например, индивидуальный предприниматель может вести деятельность единолично или с привлечением наемных работников. В первом случае у предпринимателя отсутствуют расходы на оплату труда, а иногда (при наличии основного места работы) и обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения. В случае привлечения наемных работников эти расходы имеются и нередко занимают значительную долю в общей сумме расходов индивидуального предпринимателя.

Также следует учитывать, что у каждой организации (индивидуального предпринимателя), даже занимающейся одинаковыми видами деятельности, своя структура затрат и активов (в том числе являющихся объектом для исчисления налога на недвижимость и земельного налога), своя доля добавленной стоимости в выручке и величина рентабельности и т. д. Все это оказывает непосредственное влияние на состав налогов и среднюю величину каждого из них, а значит, и на решение о целесообразности перехода на УСН.

Несомненно, что при сравнении каждого из возможных вариантов налогообложения с упрощенной системой могут быть получены разные выводы.

В рамках упрощенной системы субъект предпринимательской деятельности при определенных условиях также имеет возможность применять различные варианты налогообложения (например, с уплатой или без уплаты налога на добавленную стоимость).

Если у субъекта предпринимательской деятельности есть возможность выбора того или иного варианта упрощенной системы, то ему имеет смысл решить вопрос и о том, какой из вариантов УСН является для него более предпочтительным.

В любом случае, чтобы уверенно ответить на вопрос о целесообразности перехода на УСН, субъекту предпринимательской деятельности необходимо выполнить расчеты сумм налогов, которые он будет уплачивать в случае применения того или иного варианта упрощенной системы, воспользовавшись при этом своими усредненными числовыми данными за несколько последних отчетных периодов. Сравнение полученных результатов с суммой налогов, обычно уплачиваемых таким субъектом хозяйствования в среднем за отчетный период до перехода на УСН, позволит принять взвешенное решение.

Справочно Используя усредненные показатели своей организации и калькулятор «Оцените выгоду от применения УСН (для организаций)», вы сможете быстро выполнить необходимые расчеты и сопоставить, как при этом изменится налоговая нагрузка, какими в рамках упрощенной системы будут рентабельность и прибыль, уровень сформированных цен (тарифов).

17.05.2016

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»