Отсрочка на 180

(примечание 1) дней

Отсрочка на 181

(примечание 2) день

Обороты, по которым предоставляется отсрочка

- обороты по реализации товаров за пределы таможенного союза;

- обороты по реализации экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов), при вывозе товаров за пределы таможенного союза

- обороты по реализации товаров в страны таможенного союза;

- обороты по реализации экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов), при вывозе товаров в страны таможенного союза;

- работы по договорам (контрактам) об изготовлении товаров при вывозе товаров в страны таможенного союза

Основания

Документальное подтверждение вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) за пределы Республики Беларусь в соответствии с частями первой-пятой п.2 ст.102 Особенной части НК производится не позднее 60 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с учетом требований части второй п.2 ст.102 Особенной части НК (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой) (п.2 ст.102 Особенной части НК).

Однако Указом Президента РБ от 14.04.2011 № 142 «О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость и акцизов» с 1 января 2011 г. срок документального подтверждения увеличен до 180 дней.

Из изложенного следует,

что при реализации товаров, а также экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов) в случае вывоза произведенной продукции за пределы Республики Беларусь (кроме Российской Федерации и Республики Казахстан) предоставляется отсрочка на 180 дней по отражению оборота в налоговой декларации (расчете) по НДС

Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) установлено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п.2 ст.1 Протокола (п.1 ст.1 Протокола).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Документы, предусмотренные п.2 ст.1 Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров

(п.3 ст.1 Протокола).

Кроме того, Протоколом закреплено, что положения ст.1 Протокола в части НДС применяются также в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении, вывозимых с территории государства - члена таможенного союза, на территории которого выполнялись работы

по их изготовлению, на территорию другого государства - члена таможенного союза. К указанным товарам не относятся товары, являющиеся результатом выполнения работ по переработке давальческого сырья (п.7 ст.1 Протокола).

Таким образом, на основании положений Протокола отсрочка на 180 дней по отражению оборотов в декларации (расчете) по НДС применяется только в отношении экспортируемых товаров.

Однако письмом МНС РБ от 18.08.2010 № 4-2-14/1752 «О взимании косвенных налогов в таможенном союзе» (далее - письмо № 4-2-14/1752) определено, что документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС в размере 0 % (освобождение от акцизов), представляются плательщиком в налоговый орган в течение 180 календарных дней (далее - установленный срок) с даты отгрузки (передачи) товаров (включая продукты переработки). При получении документов в течение установленного срока обороты по реализации товаров, работ по переработке давальческого сырья, по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, отражаются в налоговых декларациях (расчетах) по НДС в порядке, установленном частями восьмой и девятой п.2 ст.102 Особенной части НК, применительно к установленному сроку (п.3 письма № 4-2-14/1752).

Таким образом, при экспорте в 2011 г. работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов) на территорию стран таможенного союза, а также работ по договорам (контрактам) об изготовлении товаров, вывозимых с территории государства - члена таможенного союза, на территории которого выполнялись работы

по их изготовлению, на территорию другого государства - члена таможенного союза, предоставляется отсрочка по отражению оборота по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС на срок 180 дней

Документы для подтверж-дения нулевой ставки НДС

Подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства - члены таможенного союза) является наличие у плательщика:

- контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

- подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь (п.2 ст.102 Особенной части НК).

Основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является наличие у плательщика следующих документов:

- договора (контракта), заключенного с иностранными организацией или физическим лицом;

- документов, подтверждающих выполнение этих работ;

- подтверждения о вывозе товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы территории Республики Беларусь, выданного таможенным органом в порядке, установленном частью второй п.2 ст.102 Особенной части НК (представляется в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость плательщиком, не осуществляющим декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа). Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты и номера разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь;

- документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, выданного в установленном порядке

(п.5 ст.102 Особенной части НК)

Перечень документов, необходимых для подтверждения применения нулевой ставки НДС по товарам, вывозимым в страны таможенного союза, предусмотрен положениями п.2 ст.1 Протокола. Однако в соответствии с разъяснениями налоговых органов при экспорте товаров в страны таможенного союза подтверждение нулевой ставки производится при представлении документов, указанных в п.7 ст.102 Особенной части НК, поскольку положения Протокола позволяют национальному законодательству устанавливать особенности, которые и установлены в п.7 ст.102 Особенной части НК. Кроме того, положения указанного пункта применяются

и в отношении работ по договорам (контрактам) об изготовлении товаров.

Так, основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), является наличие у плательщика следующих документов:

- договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров; договора (контракта) финансового лизинга, предусматривающего переход права собственности на товары (предметы лизинга) к лизингополучателю; договора (контракта), предусматривающего предоставление займа в виде вещей; договора (контракта) на изготовление товаров (за исключением производства товаров из давальческого сырья (материалов));

- транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена таможенного союза;

- заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость)

(п.7 ст.102 Особенной части НК).

В отношении экспортируемых в страны таможенного союза работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) применяются положения п.5 ст.102 Особенной части НК.

Так, основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации в страны таможенного союза работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является наличие у плательщика следующих документов:

- договора (контракта), заключенного с иностранными организацией или физическим лицом;

- документов, подтверждающих выполнение этих работ;

- документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов таможенного союза;

- документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, выданного в установленном порядке;

- заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Заявление о ввозе товаров представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость

(п.5 ст.102 Особенной части НК)

Порядок отражения оборотов в декларации (расчете) по НДС

При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, в котором истек установленный срок.

При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость обороты по реализации товаров с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы (п.2 ст.102 Особенной части НК).

Отметим, что до 2011 г. указанная норма Особенной части НК содержала положения о том, что при получении документов в текущем году по товарам, обороты по реализации которых отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период прошлого года, плательщиком вносятся изменения

и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за прошлый год.

С 1 января 2011 г. в связи с исключением части двенадцатой п.2 ст.102 Особенной части НК нулевая ставка НДС по операциям, которые ранее были отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС с применением льготы или исчислением налога по ставкам 10, 18 или 20 %, отражается (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.

Например, если документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, получены в марте 2011 г., а в 2009 г. по данной операции была применена ставка НДС в размере 18 %, то в 2011 г. данная операция отражается в строке 8 налоговой декларации (расчете) по НДС с одновременным уменьшением оборота по реализации по строке 3

на эту же сумму. Если бы норма части двенадцатой п.2 ст.102 Особенной части НК не была исключена, то плательщикам необходимо было бы представлять уточненную налоговую декларацию (расчет) по НДС за 2009 г.

Примеры

Резидент Республики Беларусь отгрузил партию товаров в адрес резидента Республики Польша. Отгрузка произведена 10 января 2011 г. Оплата товара была получена 17 января 2011 г. Документы, подтверждающие вывоз товаров, получены 7 февраля 2011 г. Определение выручки осуществляется «по отгрузке».

Решение. Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.1 ст.100 Особенной части НК).

Таким образом, в приведенной ситуации моментом фактической реализации является 10 января 2011 г. Следовательно, оборот по реализации указанной партии товаров отражается в строке 7 налоговой декларации (расчете) по НДС за январь 2011 г. либо за февраль 2011 г., поскольку документы получены до истечения 180-дневного срока с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, а именно 7 февраля 2011 г.

Резидент Республики Беларусь выполнил работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для резидента Латвии. Товар, произведенный из давальческого сырья, отгружен 10 января 2011 г. Оплата за выполненные работы поступила 17 января 2011 г. Документы, подтверждающие вывоз товаров, получены 2 марта 2011 г. Акт выполненных работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) подписан 9 января 2011 г. Определение выручки осуществляется «по отгрузке».

Решение. Днем выполнения работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь признается день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п.9 ст.100 Особенной части НК).

Таким образом, в приведенной ситуации моментом фактической реализации является 10 января 2011 г. Следовательно, данный оборот по реализации отражается в строке 7 налоговой декларации (расчете) по НДС за февраль 2011 г. либо за март 2011 г., поскольку документы получены до истечения 180-дневного срока с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, а также до сдачи декларации (расчета) по НДС за февраль, а именно 2 марта 2011 г.

Резидент Республики Беларусь выполнил работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для резидента Польши. Товар, произведенный из давальческого сырья, отгружен 7 февраля 2011 г. Оплата за выполненные работы была перечислена 10 февраля 2011 г. Документы, подтверждающие вывоз товаров, получены 2 марта 2011 г. Акт выполненных работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) подписан 2 февраля 2011 г. Определение выручки осуществляется «по оплате».

Решение. Днем выполнения работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь признается день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п.9 ст.100 Особенной части НК).

Поскольку организация работает «по оплате», необходимо учитывать положения п.2 ст.100 Особенной части НК о том,

что для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика,

но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, в приведенной ситуации моментом фактической реализации является 10 февраля 2011 г. независимо от того, что товар отгружен 7 февраля 2011 г. Следовательно, данный оборот по реализации отражается в строке 7 налоговой декларации (расчете) по НДС за февраль 2011 г. либо за март 2011 г., поскольку документы получены до истечения 180-дневного срока с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, а также до сдачи декларации (расчета) по НДС за февраль, а именно 2 марта 2011 г.

Резидент Республики Беларусь выполнил в январе 2011 г. работы по изготовлению товаров для резидента Российской Федерации. Акт выполненных работ по изготовлению товаров подписан 31 января 2011 г. Товары вывезены на территорию Российской Федерации 21 февраля 2011 г. Документы, подтверждающие вывоз, получены 4 апреля 2011 г. Определение выручки осуществляется «по отгрузке».

Решение. В изложенной ситуации момент фактической реализации работ определяется в соответствии с п.1 ст.100 Особенной части НК, согласно которому днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы), т.е. моментом фактической реализации является 31 января 2011 г.

Таким образом, стоимость работ по изготовлению товаров подлежит отражению в строке 7 налоговой декларации (расчете) по НДС за март 2011 г.

либо за апрель 2011 г., поскольку документы, подтверждающие нулевую ставку, получены до момента истечения

180-дневного срока с даты отгрузки изготовленных товаров, а также до момента сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за март 2011 г., а именно 4 апреля 2011 г.

Резидент Республики Беларусь отгрузил в 2010 г. партию товаров в адрес резидента Российской Федерации. Отгрузка была произведена 6 сентября 2010 г. Оплата товара была получена 20 сентября 2010 г. Документы, подтверждающие вывоз товаров, получены 22 апреля 2011 г. Определение выручки осуществляется «по отгрузке».

Решение. Моментом фактической реализации с учетом п.1 ст.100 Особенной части НК в данном случае является 6 сентября 2011 г. Однако поскольку документы, подтверждающие нулевую ставку, получены по истечении

180-дневного срока, то белорусскому продавцу необходимо исчислить НДС по обороту по реализации данных товаров на 181-й день с момента их отгрузки.

181-й день приходится на 6 марта 2011 г., и поскольку этот день является выходным, то исчисление НДС по ставке 20 % производится 9 марта 2011 г. Указанный оборот и исчисленная сумма налога отражается в строке 2 декларации (расчета) по НДС за март 2011 г.

При получении подтверждающих документов 22 апреля 2011 г. организация имеет право применить нулевую ставку НДС по указанному обороту и отразить данный оборот по строке 7 декларации (расчета) по НДС за апрель 2011 г. Одновременно производится корректировка оборота, отраженного по строке 2 декларации (расчета) по НДС