Материал помещен в архив

ОБЪЕКТ СВЕРХНОРМАТИВНОГО НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА: КАК РАССЧИТАТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Ситуация Объект сверхнормативного незавершенного строительства законсервирован в порядке, установленном законодательством. Как рассчитывается земельный налог на участок, занятый объектом?

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности (часть первая п.1 ст.192 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Объектом налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки:

• находящиеся в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству;

• находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций;

• предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению (часть первая ст.193 НК).

Земельные участки, освобождаемые от земельного налога, определены в ст.194 НК.

Пунктом 1 ст.44 НК для плательщиков - юридических лиц предусмотрена обязанность самостоятельно исчислять сумму земельного налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговая база по земельному налогу установлена ст.195 НК и определяется исходя из кадастровой стоимости земельного участка или, в отдельных случаях, площади земельного участка.

Ставки земельного налога определены ст.196-201 НК. При этом установлено, что на земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2.

Обратите внимание! Частью первой п.5 ст.196 НК установлено определение земельного участка или его части, занятого объектами сверхнормативного незавершенного строительства, в целях исчисления земельного налога с применением к ставкам земельного налога коэффициента 2.

Так, для целей исчисления земельного налога земельными участками (частями земельного участка), занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаются земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми зданиями, сооружениями и передаточными устройствами, возведение (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением земельных участков (частей земельных участков), занятых такими объектами сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета, а также строительство которых осуществляется собственными силами.

Площадь земельного участка (его части), занятого объектом сверхнормативного незавершенного строительства, строительство которого осуществляется собственными силами, определяется путем деления стоимости объекта сверхнормативного незавершенного строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами, на общую стоимость объекта сверхнормативного незавершенного строительства и умножения на общую площадь земельного участка.

Площадь части земельного участка, занятой объектом сверхнормативного незавершенного строительства, определяется по площади под застройкой в соответствии с подтверждающими документами (части вторая-четвертая п.5 ст.196 НК).

Консервация объекта незавершенного строительства - это приостановление строительства на срок свыше 3 месяцев, оформленное в установленном порядке и влекущее за собой расторжение договора, на основании которого осуществлялось строительство (п.3 ст.62 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь», далее - Закон № 300-З).

Консервация объекта незавершенного строительства включает в себя:

• прекращение выполнения строительных работ, предусмотренных проектной документацией;

• осуществление необходимых мероприятий по обеспечению сохранности объекта строительства;

• завершение заказчиком, застройщиком расчетов с подрядчиком за выполненные строительные работы и расторжение договора строительного подряда;

• проведение заказчиком, застройщиком, инженером (инженерной организацией) периодических обследований законсервированного объекта незавершенного строительства для обеспечения его сохранности и безопасности (п.4 ст.62 Закона № 300-З).

Под возведением объекта строительства понимается совокупность работ, в том числе строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, результатом которых является создание объекта строительства (абзац 5 ст.1 Закона № 300-З).

Учитывая, что при консервации в установленном порядке объекта сверхнормативного незавершенного строительства строительно-монтажные и иные работы, направленные на создание данного объекта, проводиться не могут, то и земельные участки, занятые законсервированными объектами сверхнормативного незавершенного строительства, не относятся к земельным участкам, занятым объектами сверхнормативного незавершенного строительства, в целях применения главы 18 НК.

Таким образом, расчет суммы земельного налога по законсервированному объекту сверхнормативного незавершенного строительства исчисляется в установленном порядке - как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога без увеличения ставок на коэффициент 2.

Следует также отметить, что суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п.1 ст.203 НК).

По возводимым объектам суммы земельного налога подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства, за исключением случая, предусмотренного подп.4.3 п.4 ст.203 НК (п.3 ст.203 НК).

Сумма земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, не включается в затраты (подп.4.3 п.4 ст.203 НК).

Таким образом, сумма земельного налога, исчисленная по законсервированному объекту сверхнормативного незавершенного строительства, включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в соответствии с п.1 ст.203 НК.

25.01.2017

Николай Северцев, экономист