Материал помещен в архив

ОБЪЕКТЫ ВНЕШНЕГО БЛАГОУСТРОЙСТВА, УЧИТЫВАЕМЫЕ В СОСТАВЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Объекты внешнего благоустройства - основные понятия

Под объектами внешнего благоустройства, относящимися к основным средствам для целей бухгалтерского учета, понимаются активы, расположенные в местах общественного пользования и предназначенные для создания комфортных (эстетических) условий в среде обитания человека, непосредственно не участвующие в создании дохода (прибыли) и не являющиеся собственностью частных домовладений и субъектов хозяйственной деятельности, кроме организаций коммунальной и республиканской формы собственности, которым выделяются средства из бюджета на их строительство, капитальный ремонт и содержание по классификации расходов республиканского и местных бюджетов, учитываемых на балансе этих организаций (п.3 Инструкции о порядке отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства, утвержденной постановлением Минжилкомхоза РБ и Минстройархитектуры РБ от 29.12.2001 № 22/22 (далее - Инструкция № 22/22)).

Бухгалтерский учет основных средств, относящихся к объектам внешнего благоустройства, ведется в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь. С 1 января 2013 г. организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)):

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Справочно Дикорастущие растения - растения, находящиеся в их естественной среде произрастания и способные образовывать популяции, растительные сообщества или насаждения, а также растения, выращиваемые и используемые в целях озеленения и иных средообразующих, водоохранных, защитных целях. Объекты растительного мира - произрастающие дикорастущие растения, образованные ими популяции, растительные сообщества или насаждения (п.8 Инструкции о порядке государственного учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними, утвержденной постановлением Минжилкомхоза РБ от 29.12.2004 № 40).

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п., отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств, получением основных средств, отражаются в учете записями: Д-т 08 - К-т 10, 60, 69, 70, 76 и др.; затем сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается: Д-т 01 - К-т 08 (п.11 Инструкции № 26).

К счету 08 может быть открыт субсчет 08-1, на котором учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств (п.13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

Объектами начисления амортизации являются основные средства, относящиеся к объектам внешнего благоустройства населенных пунктов, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности организаций жилищно-коммунального хозяйства, согласно приложению к Инструкции № 22/22 (далее - Перечень).

Амортизация объектов внешнего благоустройства осуществляется согласно Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6). Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением находящихся в бюджетных организациях), производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются путем ежемесячного включения амортизационных отчислений:

• в затраты на производство или расходы на реализацию - при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое продолжительностью до 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта;

• в состав прочих расходов по текущей деятельности - при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, а также при нахождении в запасе.

По объектам внешнего благоустройства и наружного освещения, приобретенным (полученным) с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, амортизационные отчисления включаются организациями в состав прочих расходов в пределах указанных средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, отраженных в составе прочих доходов организации (бюджетными организациями - относятся на уменьшение фонда в основных средствах).

Амортизационные отчисления по объектам внешнего благоустройства и наружного освещения в части стоимости, не покрываемой за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, включаются в затраты на производство, расходы на реализацию, операционные расходы в общеустановленном порядке (п.45 Инструкция № 37/18/6).

Справочно Перечень работ по содержанию объектов благоустройства населенных пунктов Республики Беларусь, осуществляемых за счет бюджетных средств, приведен в приложении к постановлению Минжилкомхоза РБ от 20.04.2005 № 16.

По объектам внешнего благоустройства и наружного освещения, принятым к бухгалтерскому учету организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве основных средств до 1 января 2012 г., отражается потеря их стоимости в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах (по объектам бюджетных организаций - на уменьшение фонда в основных средствах) исходя из нормативных сроков службы линейным способом.

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

1) распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с Инструкцией № 37/18/6;

2) систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств:

- в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете: Д-т 20, 23, 25, 26, 29 (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) - К-т 02;

- в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете: Д-т 44 - К-т 02;

- в прочие расходы по текущей деятельности либо прочие расходы с отражением в бухгалтерском учете: Д-т 90-10, 91-4 - К-т 02.

Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации с отражением в бухгалтерском учете: Д-т 90-10 - К-т 02.

При ведении раздельного учета предпринимательской деятельности обслуживающих производств и хозяйств амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств обслуживающих производств и хозяйств в бухгалтерском учете отражаются записью: Д-т 29 - К-т 02.

При списании амортизационных отчислений в составе расходов некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств составляется запись: Д-т 90 - К-т 29.

Таким образом, при определении порядка начисления амортизации по объектам внешнего благоустройства необходимо установить, участвуют или не участвуют данные объекты в предпринимательской деятельности организации. Если вышеназванные объекты используются для выполнения уставных целей (извлечения дохода), то в соответствии с выбранным способом амортизация по ним начисляется ежемесячно и отражается в составе затрат на производство, расходов на реализацию, операционных расходов в общеустановленном порядке.

Пример 1 (данные условные) Организация произвела работы (необходимые для производственной деятельности) по благоустройству своей территории (гравийное покрытие - пешеходная дорожка) без привлечения бюджетных средств. Стоимость работ, проведенных подрядной организацией, - 4 838 400 руб., в т.ч. налог на добавленную стоимость - 806 400 руб. Оплата подрядчику произведена после подписания акта выполненных работ в полном объеме. Согласно Перечню нормативный срок для гравийной пешеходной дорожки (шифр 2082) установлен 8 лет.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена стоимость работ, выполненных подрядной организацией (4 838 400 - 806 400) 08-1 60 4 032 000 Отражена сумма НДС по выполненным работам 18 60 806 400 Произведена оплата подрядчику за выполненные работы (асфальтовое покрытие) 60 51 4 838 400 Введен в эксплуатацию объект основных средств (без учета иных затрат) 01 08-1 4 032 000 Принята к вычету уплаченная сумма НДС по выполненным работам 68 18 806 400 Бухгалтерские записи со следующего месяца (ежемесячно) Начислена сумма амортизации (4 032 000 / 8 / 12) (учитывается при налогообложении) 26, 44 и др. 02 42 000

В соответствии с главой 2 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112, полученная из бюджета финансовая помощь отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.

Финансовая помощь, не связанная с будущими расходами или компенсирующая расходы прошлых периодов, отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода.

Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения основных средств, нематериальных активов, отражается в бухгалтерском учете:

Д-т 51, 52, 55, 60 и др. - К-т 98 (если по основным средствам, нематериальным активам начисляется амортизация в соответствии с законодательством);

Д-т 51, 52, 55, 60 и др. - К-т 91 (если по основным средствам, нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством).

Учтенная в составе доходов будущих периодов финансовая помощь, использованная на приобретение основных средств, нематериальных активов, на протяжении срока их полезного использования отражается в бухгалтерском учете.

Финансовая помощь, полученная и использованная коммерческими организациями для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, отражается в бухгалтерском учете.

Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями для компенсации расходов, понесенных до даты получения финансовой помощи, отражается в бухгалтерском учете: Д-т 51, 52, 55 - К-т 90-7.

Финансовая помощь, полученная некоммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения основных средств, нематериальных активов, запасов, оплаты выполненных работ, оказанных услуг, отражается в бухгалтерском учете: Д-т 51, 52, 55, 60, 76 - К-т 86.

Использование некоммерческими организациями полученной финансовой помощи отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 и кредиту счетов учета запасов, расчетов и других счетов. Учтенные на счете 20 затраты списываются в дебет счета 86.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс РБ в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З.

Пример 2 (данные условные) Коммерческая организация отремонтировала объект внешнего благоустройства, не используемый в предпринимательской деятельности, с привлечением подрядной организации. Стоимость работ составила 3 600 000 руб., в т.ч. НДС - 600 000 руб. Затраты организации частично профинансированы из бюджета после проведения ремонта в сумме 2 400 000 руб. Учетной политикой организации определено, что сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг) из безвозмездно полученных средств бюджета, относится за счет этих источников. В учете следуют записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Оплачены работы по текущему ремонту объекта внешнего благоустройства 60 51 3 600 000 Отражены затраты по текущему ремонту объекта внешнего благоустройства 90-10 60 3 000 000 Расходы по текущей деятельности включают в себя прочие расходы, которые учитываются на счете 90-10 (п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)). В состав внереализационных доходов не включаются средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп.3.192 п.3 ст.128 Налогового кодекса РБ (далее - НК). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.1 п.4 ст.128 НК). Таким образом, стоимость ремонтных работ в размере 3 000 000 руб. не учитывается при определении облагаемой налогом прибыли, так как не используется в предпринимательской деятельности; в случае использования объекта в предпринимательской (уставной) деятельности не учитывались бы при налогообложении только бюджетные средства в размере 2 400 000 руб. Отражена сумма НДС по выполненным работам 18 60 600 000 Получены денежные средства из бюджета 51 90-7 2 400 000 В состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90-7, включаются доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов (п.13 Инструкции № 102) Списана часть суммы НДС за счет средств бюджетного финансирования (2 400 000 х 20 / 120) 90-10 18 400 000 Не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.19.3 п.19 ст.107 НК) Принята к вычету сумма НДС, не покрытая бюджетным финансированием (600 000 - 400 000) 68 18 200 000

09.10.2013

Татьяна Деркачева, аудитор