Материал помещен в архив

ВОПРОС: Облагается ли подоходным налогом возмещение командированному работнику сверх суточных расходов по оплате завтрака в отеле, стоимость которого в счете:

1) указана отдельно от стоимости проживания;

2) входит в стоимость проживания в номере?

ОТВЕТ: 1. Облагается, но возможно применить льготу.

2. Не облагается.

От подоходного налога с физических лиц освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику), в том числе связанных с возмещением расходов, связанных с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей п.4 ст.208 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК) (абзац 7 части первой п.4 ст.208 НК).

Справочно При оплате плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога (часть третья п.4 ст.208 НК): • суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством; • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах норм (размеров), установленных законодательством; • иные расходы на служебные командировки, произведенные с разрешения или ведома организации или индивидуального предпринимателя, признаваемых местом основной работы (службы) плательщика, оплачиваемые или возмещаемые в соответствии с законодательством.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.3 п.4 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 30.12.2022 № 230-З: «При возмещении (оплате) плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц: • суточные в размерах, установленных законодательством; • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по оплате проезда к месту служебной командировки и обратно. При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такого возмещения освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, установленных законодательством; • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на такси, аренду автомобиля в пределах места служебной командировки за границей; • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих оплату указанных расходов, либо в случаях, когда законодательством предусмотрено возмещение (оплата) расходов по найму жилого помещения без представления таких документов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах размеров, установленных законодательством; • общая выплата, возмещающая водителям, осуществляющим внутриреспубликанские и (или) международные автомобильные перевозки, расходы по найму жилого помещения и суточные, определяемая в порядке, установленном законодательством; •  иные расходы на служебные командировки, в том числе расходы, произведенные работником в служебной командировке с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.». Комментарий см. здесь.

Порядок возмещения командированному работнику иных расходов и перечень иных расходов, подлежащих возмещению работнику, определены в части первой п.24 Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176, далее - Положение. К иным расходам, возмещаемым командированному работнику, относятся также расходы по оформлению и выдаче виз, в том числе по оплате услуг, связанных с приемом и обработкой документов для оформления виз, уплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика, а также расходы, предусмотренные в п.25 Положения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2025 г. следует руководствоваться Положением с изменениями, внесенными постановлением Совмина от 13.02.2025 № 94. Комментарий см. здесь.

Таким образом, возмещение стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей, в составе иных расходов Положением не предусмотрено.

При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику расходы по найму жилого помещения (абзац 3 части второй ст.95 Трудового кодекса Республики Беларусь).

В случае, когда расходы по найму жилого помещения превышают размеры, установленные в приложении 1 к Положению, возмещение данных расходов производится нанимателем на основании подтверждающих документов, но не выше стоимости одноместного номера в гостинице проживания, если иное не предусмотрено Положением (часть вторая п.15 Положения).

Возмещение расходов по найму жилого помещения за границей осуществляется без представления подтверждающих документов в размерах, установленных в приложении 2 к Положению, включая дату прибытия к месту командировки и дату выбытия из него (п.16 Положения).

Таким образом, когда в стоимость расходов по найму жилого помещения входит завтрак и его стоимость в счете гостиницы отдельной суммой не выделена, расходы возмещаются с учетом стоимости завтрака.

Если же в счете гостиницы стоимость завтрака указана отдельно, то возмещение расходов производится только по стоимости номера в гостинице за проживание, а стоимость завтрака не возмещается.

На основании изложенного в случае, когда данное условие не соблюдается (стоимость завтрака указана отдельно и его стоимость возмещается командированному работнику), такое возмещение является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

С учетом того, что данные расходы не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, организация при их налогообложении подоходным налогом вправе применить льготу, установленную п.23 ст.208 НК. По этому пункту от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1984 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться абз.7 ч.1 п.4, п.14 ст.208 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З. С 1 января 2025 г. следует руководствоваться пп.23, 24, 29 и 38 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 13.12.2024 № 47-З. Комментарии см. здесь и здесь.

29.08.2019

Марина Константинова, экономист