Материал помещен в архив

ОБОРОТЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ НДС ПО СТАВКЕ В РАЗМЕРЕ 10 %: ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ КОРРЕКТНО

Согласно статье 63 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь.

Плательщики налога на добавленную стоимость (далее - НДС) представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде электронного документа (п.4 ст.63 Кодекса).

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (с изменениями и дополнениями; далее - постановление № 42).

Порядок заполнения декларации по НДС определен Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее - Инструкция № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Порядок представления (направления), приема и обработки декларации по НДС в виде электронного документа изложен в Инструкции о порядке представления (направления), приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, а также иных документов в виде электронного документа, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 февраля 2012 г. № 7, с изменениями и дополнениями.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2019 г. Инструкция № 7 изложена в новой редакции постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2019 № 6, в частности, изменилось название данной Инструкции: «Инструкция о порядке представления в налоговые органы электронных документов».

Подготовить и передать декларацию по НДС в виде электронного документа можно с помощью АРМ «Плательщик» либо непосредственно на портале Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

В настоящее время в АИС «Расчет налогов» создана подсистема камерального контроля, одной из задач которой является усиление механизма камерального контроля при формировании налоговых деклараций (расчетов) на стороне плательщика. На данный момент подсистема камерального контроля налоговых деклараций (расчетов) работает в тестовом режиме.

Для усиления механизма камерального контроля на стороне плательщика, а именно в АРМ «Плательщик» и в личном кабинете плательщика в разделе «Заполнение деклараций», предложены к реализации все возможные контроли правильности заполнения показателей налоговых деклараций (расчетов), которые реализованы (планируется реализовать) в АРМ «Инспектор». В связи с этим форма декларации по НДС, применявшаяся в 2017 г., на 2018 г. (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2018 г. № 2; далее - постановление МНС от 31 января 2018 г. № 2) претерпела ряд изменений на предмет указания в ней математических формул для заполнения отдельных строк в разделах I «Налоговая база» (далее - раздел I) и IV «Другие сведения» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» (далее - часть I).

По разделу I части I корректировке подверглись названия:

• строки 3, предназначенной для заполнения оборотов по реализации с применением ставки НДС в размере 10 % (сравнения представлены в табл. 1);

• строки 14, предназначенной для отображения в ней итоговой налоговой базы и итоговой суммы НДС, полученных путем суммирования сумм налоговых баз и сумм НДС, отраженных в разделе I.

В строке 3.1 отражаются обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по ставке в размере 10 % в соответствии с подпунктом 1.2.1 пункта 1 статьи 102 Кодекса.

В строке 3.2 отражаются обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по ставке в размере 10 % в соответствии с подпунктом 1.2.2 пункта 1 статьи 102 Кодекса и согласно Указу Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» (с изменениями и дополнениями; далее - Указ № 287).

В строке 3 отражается итоговая сумма показателей строки 3.1 и строки 3.2.

Однако показатели строки 3 порой заполнялись плательщиками некорректно.

Пример У плательщика имеются за 2017 г. обороты по реализации товаров детского ассортимента, включенные в перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом № 287.

Плательщик задекларировал свои обязательства следующим образом:

вариант а) отразил сумму оборота и исчисленную сумму НДС только по строке 3.2, но не заполнил показатель строки 3 на эту же сумму.

вариант б) отразил сумму оборота и исчисленную сумму НДС только по строке 3, но не заполнил показатель строки 3.2 на эту же сумму.

Вариант а) и вариант б) являются некорректными.

При заполнении плательщиками строки 3 некорректным образом налоговые органы получали некорректную информацию об исчисленных суммах НДС по ставке в размере 10 %.

Такие обороты подлежат отражению по строке 3.2 и по строке 3 раздела I части I декларации по НДС следующим образом.

Вариант в)

Возможность некорректности заполнения плательщиками строки 3 была упразднена с принятием постановления МНС от 31 января 2018 г. № 2 и путем введения камерального контроля правильности ее заполнения, указания математической формулы в названии строки 3.

Практика камерального контроля порядка заполнения декларации по НДС в 2018 г. показала необходимость внесения еще одной корректировки в форму декларации по НДС, которая нашла свое отражение в постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10 апреля 2018 г. № 11 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (далее - постановление МНС от 10 апреля 2018 г. № 11). Сравнения представлены в таблице 2.

Постановление МНС от 10 апреля 2018 г. № 11 вступило в силу с 23 мая 2018 г.

В форме декларации по НДС раздел I части I дополнен строкой 3.3 «при реализации иных товаров», что позволило корректно отражать операции по ставке НДС в размере 10 %, возникающие в 2018 г. у резидентов свободных экономических зон (далее - СЭЗ) по товарам, отгруженным ими до 1 января 2017 г. с применением ставки НДС в размере 10 %.

Справочно Согласно пункту 51 статьи 327 Кодекса (в редакции, действующей до 1 января 2017 г.) обороты по реализации резидентами СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые были произведены ими на территории СЭЗ и являлись импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, кроме случаев, указанных в пункте 5 статьи 326 Кодекса, облагались НДС по ставке в размере 10 %. Эта ставка НДС применялась в отношении товаров, отгруженных до 1 января 2017 г.

Операциями, возникающими в 2018 г. у резидентов СЭЗ и облагаемыми в 2018 г. по ставке НДС в размере 10 %, в частности, являются:

• увеличение налоговой базы согласно пункту 18 статьи 98 Кодекса на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) резидентами СЭЗ:

- за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров;

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Пример Организацией - резидентом СЭЗ в 2016 г. была произведена отгрузка продукции с применением ставки НДС в размере 10 % (продукция была включена в перечень импортозамещающих товаров). В марте 2018 г. резидентом СЭЗ получена пеня в сумме 10 500 руб. от покупателя за нарушение условий договора о сроках оплаты продукции. Резидентом СЭЗ избран отчетный период - квартал.

Операция, облагаемая НДС по ставке в размере 10 %, была отражена резидентом СЭЗ в декларации по НДС за I квартал 2018 г. по строке 3 следующим образом.

Подпунктом 1.2.3 пункта 1 статьи 102 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2017 г.) было установлено, что ставка НДС в размере 10 % применяется при увеличении налоговой базы при реализации товаров, указанных в пункте 5¹ статьи 327 Кодекса, на суммы, указанные в пункте 18 статьи 98 Кодекса.

Согласно подпункту 14.1 пункта 14 Инструкции № 42 в строках 1-9 раздела I части I декларации по НДС отражаются суммы увеличения налоговой базы, определенные пунктом 18 статьи 98 Кодекса. Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в строках 1-9 раздела I части I декларации по НДС, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям.

Таким образом, так как организацией - резидентом СЭЗ при реализации товаров в 2016 г. в соответствии с пунктом 5¹ статьи 327 Кодекса применена ставка НДС в размере 10 %, то в отношении суммы пени, увеличивающей налоговую базу по НДС по этим товарам, поступившей в 2018 г., применяется также ставка НДС в размере 10 %.

Операция, облагаемая НДС по ставке в размере 10 %, подлежит отражению резидентом СЭЗ в декларации по НДС за II квартал 2018 г. по строке 3 следующим образом.

• корректировка оборота по реализации в сторону уменьшения согласно пункту 11 статьи 103 Кодекса в связи с возвратом товара, отгруженного резидентом СЭЗ до 1 января 2017 г. с применением ставки НДС в размере 10 %.

Пример Организацией - резидентом СЭЗ в ноябре 2016 г. была произведена отгрузка продукции с применением ставки НДС в размере 10 % (продукция была включена в перечень импортозамещающих товаров) на сумму 220 000 руб., в том числе НДС в сумме 20 000 руб. Резидентом СЭЗ был выставлен покупателю электронный счет-фактура (далее - ЭСЧФ), который был подписан покупателем электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП). В феврале 2018 г. покупатель выявил брак и частично вернул резиденту СЭЗ продукцию на сумму 110 000 руб. Резидент СЭЗ выставил 10 марта 2018 г. покупателю дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный, который был подписан покупателем 15 марта 2018 г. ЭЦП. Резидентом СЭЗ в 2018 г. избран отчетный период - квартал. По итогам работы за I квартал у резидента СЭЗ обороты, облагаемые НДС по ставке 20 %, составили 1 200 000 руб., в том числе НДС на сумму 200 000 руб.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Корректировка исчисленной суммы НДС была отражена резидентом СЭЗ в декларации по НДС за I квартал 2018 г. следующим образом.

Согласно пункту 11 статьи 103 Кодекса в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав).

Уменьшение оборотов по реализации в указанных случаях осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем ЭЦП, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП (п.11 ст.103 Кодекса).

Соответственно, при возврате покупателем товаров, отгруженных ему в 2016 г. со ставкой НДС в размере 10 %, корректировка резидентом СЭЗ - продавцом суммы оборота по реализации, ранее отраженного в декларации по НДС по ставке 10 %, будет производиться в соответствующем периоде 2018 г. исходя из той цены и ставки НДС, по которым резидент СЭЗ - продавец первоначально отгружал товар в адрес покупателя.

Показатели I квартала 2018 г. подлежат отражению резидентом СЭЗ в декларации по НДС за II квартал 2018 г. следующим образом.

Плательщики, которыми отчетным периодом по НДС в 2018 г. избран календарный месяц, в декларации по НДС за январь - май 2018 г., представляемой по сроку 20 июня 2018 г., заполняют нарастающим итогом с начала года соответствующие строки 3.1, 3.2, 3.3 раздела I части I, а показатель строки 3 соответственно определяют по формуле:

строка 3.1 «при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства» + строка 3.2 «при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь» + строка 3.3 «при реализации иных товаров».

22.06.2018

С.И.Новикова, начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь