Материал помещен в архив

ОБОРОТЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ - НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В 2013 ГОДУ

Обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь не отражаются в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Обороты, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, не признаются объектом налогообложения (п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Место реализации работ, услуг, имущественных прав определяется на основании ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) и ст.33 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Вместе с тем с 1 января 2013 г. при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь (п.24 ст.107 НК). Следовательно, обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу.

В разделе I налоговой декларации (расчете) по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК (подп.10.12 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82) (далее - Инструкция № 82).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Кроме того, в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, кроме сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.106 НК).

Положения этого пункта применяются также в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза.

Ранее было указано, что данные положения применяются также в отношении оборотов по реализации работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

Таким образом, с 1 января 2013 г. обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь, по которым не исчислен НДС, не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу и в связи с этим не отражаются в налоговой декларации по НДС. Налоговые вычеты, приходящиеся на данные обороты, не нужно относить на затраты.

Обратите внимание! В 2012 г. эти обороты отражались в стр.9 налоговой декларации по НДС.

Как указывалось выше, в 2013 г. в стр.9 будут отражаться только обороты по реализации товаров за пределами Республики Беларусь, но не все.

Так, при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь (п.24 ст.107 НК).

Следовательно, обороты по реализации товаров, приобретенных за пределами Республики Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь без ввоза на ее территорию, не отражаются в стр.9 налоговой декларации по НДС.

Рассмотрим, какие обороты по реализации товаров отражаются в данной строке налоговой декларации по НДС. Напомним, что местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (ст.32 НК). Данное положение касается как отгрузки товаров с территорий государств - членов Таможенного союза, так и отгрузки товаров с территорий иных государств.

Примечание 1. Днем отгрузки товаров, указанных в подп.23.6 п.23 ст.107 НК, признается дата отпуска (отгрузки) товаров плательщика покупателю с мест хранения, с выставки-ярмарки на территории иностранных государств.

Примечание 2. Документальное подтверждение обоснованности осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость в полном объеме по товарам, указанным в подп.23.7 п.23 ст.107 НК, производится в течение 180 календарных дней с даты отпуска (отгрузки) товаров покупателю - иностранной организации и (или) физическому лицу с мест хранения на территории государства - члена Таможенного союза или с выставки-ярмарки, проводимой на территории государства - члена Таможенного союза. При отсутствии документов, обосновывающих вычет сумм налога на добавленную стоимость в полном объеме, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, в котором истек срок, установленный частью четвертой подп.23.7 п.23 ст.107 НК, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, в котором истек срок, установленный частью четвертой настоящего подпункта, с включением сумм налога на добавленную стоимость в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Виды работ, услуг за пределами Республики Беларусь, не отражаемые в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Проанализировав и сгруппировав нормы ст.33 НК и ст.3 Протокола, представим в виде таблицы те виды работ, услуг, при реализации которых оборот не отражается в налоговой декларации по НДС.

Примечание. Оказываемые нерезидентами услуги в целях исчисления и уплаты НДС будут рассматриваться как услуги по обучению (образованию) при:

• подтверждении обучаемой стороной наличия у указанного нерезидента права на осуществление образовательной деятельности;

• предоставлении слушателям, успешно завершившим обучение, соответствующих документов об образовании установленного образца, подтверждающих присвоение специальности (письмо МНС РБ от 12.11.2012 № 2-1-10/2282 «Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году» (вопрос 3)).

В иных случаях данные услуги рассматриваются как консультационные, их место реализации определяется на основании подп.1.4 п.1 ст.33 НК и подп.4) п.1 ст.3 Протокола как место деятельности (место регистрации в качестве налогоплательщика) покупателя услуг.

Таким образом, услуги в сфере обучения (образования), оказанные резидентом Республики Беларусь иностранному резиденту, будут считаться реализованными за пределами Республики Беларусь, только если они фактически оказаны за пределами Республики Беларусь. Если такие услуги по критериям относятся к консультационным, то при оказании их иностранному резиденту местом их реализации тоже не будет являться территория Республики Беларусь, причем независимо от места их фактического оказания.

Обратите внимание! В 2013 г. налоговая база по НДС не уменьшается на удержанный иностранным заказчиком НДС.

С 1 января 2013 г. исключен п.19 из ст.98 НК об уменьшении налоговой базы по НДС на сумму налога, уплаченную по товарам (работам, услугам), имущественным правам плательщиком или покупателем, выступающими в качестве налогового агента в иностранных государствах, в бюджеты иностранных государств.

Следовательно, если иностранный заказчик (покупатель, арендатор) удержал в бюджет своего государства сумму НДС, то она не исключается из налоговой декларации по НДС (ранее - исключалась из стр.9 налоговой декларации, в которой был отражен оборот по реализации объектов за пределами Республики Беларусь).

В состав внереализационных расходов включаются суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных платежей отражаются на дату их уплаты (перечисления) в иностранном государстве (подп.3.4 п.3 ст.129 НК).

Таким образом, удержанная нерезидентом сумма НДС при наличии документа об удержании отражается в составе внереализационных расходов, участвующих при налогообложении, на дату уплаты НДС в бюджет иностранного государства.

19.06.2013

Наталья Нехай, экономист