ОБОРУДОВАНИЕ, ПРЕДНАЗНАЧЕННОЕ ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ И УЧТЕННОЕ КАК ТОВАР, СДАЛИ В АРЕНДУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация У организации, занимающейся торговой деятельностью, на счете 41 «Товары» числится оборудование, которое приобреталось для дальнейшей реализации. Руководитель организации принял решение сдавать это оборудование в аренду. Можно ли продолжать учитывать это оборудование при сдаче в аренду на счете 41? Как отражать в учете доходы и расходы по такой аренде?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Оборудование, сдаваемое в аренду, следует учитывать на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы»

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму (далее - материальные активы), предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации, предназначен счет 03 (часть первая п.8 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абзац 3 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Поскольку основной вид деятельности организации - торговля и сдача имущества в аренду - не является для нее текущей деятельностью, то деятельность по сдаче имущества в аренду в рассматриваемой ситуации является инвестиционной.

Следовательно, оборудование, сдаваемое в аренду, необходимо учитывать счете 03.

Первоначальная стоимость материальных активов, поступивших в организацию для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации, отражается записью: Д-т 03 - К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» (часть третья п.8 Инструкции № 50).

Счет 08 предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов (часть первая п.13 Инструкции № 50).

Корреспонденции счетов 03 и 08 со счетом 41 приложениями 3, 8 и 24 к Инструкции № 50 не предусмотрены.

Вместе с тем в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п.4 Инструкции № 50).

Таким образом, если никаких дополнительных вложений в оборудование, которое будет сдаваться в аренду, не требуется, то перед сдачей в аренду его учет можно напрямую перенести со счета 41 на счет 03.

Если дополнительные вложения требуются, то первоначально учет оборудования следует перенести на счет 08, отразить на нем дополнительные вложения, а после этого учитывать на счете 03.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

По оборудованию, сданному в аренду, нужно начислять амортизацию

По оборудованию, учтенному на субсчете 03-3, следует установить в соответствии с Нормативными сроками службы основных средств, утвержденными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, его шифр и нормативный срок службы.

Срок полезного использования надлежит установить в соответствии с пп.19, 21, 22 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6), и приложением 3 к Инструкции № 37/18/6.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. в Инструкцию № 37/18/6 внесены изменения постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70. Комментарий см. здесь.

Амортизацию оборудования, сданного в аренду (поскольку это является его использованием в предпринимательской деятельности), можно начислять исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами.

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации в пределах, перечисленных выше (п.37 Инструкции № 37/18/6).

Доходы и расходы по сдаче оборудования в аренду отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности

При сдаче в аренду объектов основных средств амортизационные отчисления от их стоимости включаются арендодателем в состав затрат на производство, расходов на реализацию либо прочих расходов в соответствии с законодательством (п.56 Инструкции № 37/18/6).

Поскольку в рассматриваемой ситуации сдача оборудования в аренду является инвестиционной деятельностью, то доходы и расходы, связанные с его арендой, следует отражать в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности (п.14 Инструкции № 102).

Доходы и расходы по инвестиционной деятельности отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.71 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете при этом производятся записи:

Налоговый учет доходов и расходов по сдаче имущества в аренду

При исчислении налога на прибыль доходы и расходы по аренде отражаются в составе внереализационных доходов и расходов (подп.3.15 п.3 ст.128 и подп.3.18 п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь).

В налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, доходы от аренды отражаются по строке 4.1, расходы, в том числе исчисленный НДС, - по строке 4.2.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

19.02.2016

Анна Андреева, экономист