ОБЩЕСТВЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ: УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Понятие общественной организации

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Общественными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в установленном законодательством порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. Общественные организации являются некоммерческими организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (п.1 ст.117 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Справочно Некоммерческими организациями являются юридические лица, не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (п.1 ст.46 ГК). Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, природоохранных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и юридических лиц, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи в соответствии с законодательством, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (часть вторая п.3 ст.46 ГК). Правовые и организационные основы создания, деятельности, реорганизации и (или) ликвидации общественных объединений, союзов (ассоциаций) общественных объединений установлены Законом Республики Беларусь от 04.10.1994 № 3254-XII «Об общественных объединениях» (далее - Закон № 3254-XII).

Нормативные документы, регулирующие методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о деятельности общественных организаций

Общественные организации ведут бухгалтерский учет, составляют и представляют бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З).

При ведении бухгалтерского учета общественным организациям следует руководствоваться типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели, предназначен счет 86 «Целевое финансирование» (п.68 Инструкции № 50).

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной поддержки, безвозмездной (спонсорской) помощи в некоммерческих организациях установлен в Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция по учету государственной поддержки; Инструкция по учету безвозмездной помощи).

Также есть ряд нормативных правовых актов, которыми следует руководствоваться общественным организациям. Данные правовые акты устанавливают:

• порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в организациях, в том числе некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), - Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);

• порядок формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах в организациях, в том числе некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), - Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25);

• порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов - Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6);

• порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) - Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133);

• порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, в организациях (за исключением бюджетных организаций) - Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Стандарт № 69);

• порядок составления индивидуальной бухгалтерской отчетности организаций, в том числе некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций), - Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. взамен Инструкции № 111 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность».

Бухгалтерский учет доходов общественной организации

Денежные средства общественного объединения, союза формируются (часть четвертая ст.21 Закона № 3254-XII):

• из вступительных и членских взносов (если их уплата предусмотрена уставом общественного объединения, союза);

• поступлений от проводимых в уставных целях лекций, выставок, спортивных и других мероприятий;

• доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой в порядке, установленном частью третьей ст.20 Закона № 3254-XII;

• добровольных пожертвований;

• иных источников, не запрещенных законодательством.

Основные источники доходов общественных организаций - вступительные и членские взносы, средства и имущество, поступающие от физических и юридических лиц в качестве безвозмездной помощи.

Чаще всего подобные поступления являются наличными денежными средствами, вносимыми в кассу общественных организаций физическими лицами в качестве вступительных, паевых и членских взносов.

Справочно Единый порядок ведения кассовых операций и порядок расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь установлен Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (далее - Инструкция № 107).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. постановление № 107 утратило силу постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 119.

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются по формам документов, установленным законодательством (п.22 Инструкции № 107).

Справочно Формы первичных учетных документов по оформлению кассовых операций утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38.

Одним из источников доходов общественной организации может быть оказание ей юридическими лицами безвозмездной спонсорской помощи.

Порядок получения и использования безвозмездной спонсорской помощи, предоставляемой юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, резидентами Республики Беларусь, регламентирован Указом Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 (далее - Указ № 300). Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется в целях, определенных п.2 Указа № 300. Если безвозмездная спонсорская помощь оказывается в виде передачи денежных средств, то одним из обязательных условий договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи является указание в нем видов товаров (работ, услуг), которые будут приобретены организацией-получателем за эти денежные средства. Без данного указания безвозмездная передача денежных средств не допускается (пп.5, 8 Указа № 300). Организация - получатель помощи обязана представлять стороне, ее оказавшей, отчет в произвольной форме о ее целевом использовании (п.6 Указа № 300) в сроки, указанные в договоре.

Порядок получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ установлен Положением о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 31.08.2015 № 5 (далее - Положение № 5). Безвозмездная помощь может быть принята в наличной иностранной валюте в кассу общественной организации от нерезидента (подп.18.5 п.18 Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 № 1, далее - Инструкция № 1).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2019 г. Инструкция № 1 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2018 № 612 утратила силу. С указанной даты нормы, регламентирующие использование наличных денежных средств при проведении валютных операций, содержатся в Правилах проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72. С 1 июня 2019 г. действует Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117. С 27 августа 2020 г. действует Декрет Президента Республики Беларусь от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи».

Порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь установлен Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 № 185.

Наличная иностранная валюта может приниматься в кассу субъекта валютных операций, вноситься в кассу банка, в котором открыт счет субъекта валютных операций, или в кассу иного банка. Наличная иностранная валюта, принятая в кассу субъекта валютных операций, подлежит обязательной сдаче в кассу банка (п.4 Инструкции № 1).

Наличные денежные средства, поступающие в качестве помощи, подлежат внесению на благотворительный счет в течение 3 банковских дней со дня их получения (п.11 Положения № 5). Помощь и имущество, приобретенное за счет средств помощи, используются только на цели, определенные в п.3 Положения № 5.

Иностранная валюта, полученная в качестве безвозмездной помощи, не подлежит обязательной продаже, так как не является выручкой (пп.1, 2 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2018 г. установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», не осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.07.2018 № 301).

Справочно Подробнее о том, как отразить в бухгалтерском учете общественной организации получение иностранной безвозмездной помощи, см. в материале «Получение общественной организацией иностранной безвозмездной помощи и использование ее на благотворительные цели».

Общественное объединение, союз могут иметь в собственности любое имущество, необходимое для материального обеспечения деятельности, предусмотренной их уставами, за исключением объектов, которые согласно закону могут находиться только в собственности государства (часть первая ст.21 Закона № 3254-XII). Объекты, находящиеся только в собственности государства, и виды деятельности, на осуществление которых распространяется исключительное право государства, определены в Законе Республики Беларусь от 15.07.2010 № 169-З.

Основные хозяйственные операции по учету поступления вступительных, паевых и членских взносов, а также безвозмездной (спонсорской) и иностранной безвозмездной помощи отражаются в бухгалтерском учете общественной организации следующим образом:

Бухгалтерский учет расходов общественной организации

Денежные средства и иное имущество общественного объединения, союза не могут перераспределяться между членами этого общественного объединения, союза и используются только для выполнения уставных целей и задач. Допускается использование общественным объединением, союзом своих средств на благотворительные цели.

Состав расходов у каждой общественной организации различен и вытекает из его уставных целей. Чаще всего расходы общественных организаций состоят из расходов, связанных с деятельностью организации, включающих расходы, связанные с оплатой труда руководства и обязательных отчислений от заработной платы, аренды, услуг связи, командировочных, канцтоваров и иные.

Расходы по деятельности общественной организации в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Бухгалтерский учет курсовых разниц в общественной организации

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (пп.1, 3 ст.12 Закона № 57-З).

Суммы курсовых разниц, возникающих в некоммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств, полученных на содержание этих организаций в соответствии со сметой и на другие цели, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), возникающих при осуществлении расчетов или подлежащих погашению этими средствами, а также при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива этими средствами, отражаются:

Налоговый учет в общественных организациях

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, соответствует этим целям и отвечает предмету деятельности некоммерческих организаций, либо поскольку она необходима для выполнения государственно значимых задач, предусмотренных в их учредительных документах, соответствует этим задачам и отвечает предмету деятельности данных организаций. Для отдельных форм некоммерческих организаций законодательными актами могут быть установлены требования, предусматривающие их право на занятие предпринимательской деятельностью только посредством образования коммерческих организаций и (или) участия в них (часть четвертая п.3 ст.46 ГК).

Так, например, согласно п.11 Указа Президента Республики Беларусь от 15.04.2013 № 191 «Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта» (далее - Указ № 191) общественные объединения, являющиеся спортивными организациями, вправе осуществлять без образования коммерческих организаций и (или) участия в них приведенные в п.11 Указа № 191 виды предпринимательской деятельности (деятельность в области спорта; туристическую деятельность; оптовую и розничную торговлю; рекламную деятельность; строительство и др.).

В связи с тем, что некоммерческие организации наряду с уставной деятельностью могут вести предпринимательскую деятельность, они обязаны вести раздельный учет поступлений и использования средств на содержание организации и ведение уставной деятельности и выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с их предпринимательской деятельностью (часть пятая п.1 ст.137 НК).

Справочно Предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (часть вторая ст.1 ГК).

У общественной организации могут возникать доходы и расходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. К таким операциям может относиться реализация и прочее выбытие инвестиционных активов, разница между курсом продажи (покупки) и официальным курсом, установленным Нацбанком на дату продажи (покупки) иностранной валюты, предназначенной для осуществления своей уставной деятельности.

Учет доходов и расходов общественной организации осуществляется на основании Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

Справочно Подробнее о том, как отразить в бухгалтерском учете общественной организации хозяйственные операции, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, см. в материалах: • «Реализация имущества, не используемого в хозяйственной деятельности общественной организации»; • «Приобретение общественной организацией иностранной валюты для уплаты взноса международной организации».

Налогообложение доходов, получаемых общественными организациями от осуществления коммерческой деятельности, производится в общеустановленном порядке в зависимости от выбранной системы налогообложения.

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями.

Валовая прибыль общественных организаций (объединений) определяется как сумма полученной от осуществления предпринимательской деятельности прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью этих организаций (объединений) (части третья, четвертая п.1 ст.137 НК).

При этом в состав внереализационных доходов не включаются стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, - на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством (подп.4.2.3 п.4 ст.128 НК).

Общественными организациями (объединениями) налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта и налог на прибыль уплачивается не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль при отсутствии по итогам истекшего календарного года валовой прибыли (убытка) (п.6 ст.143 НК).

Кроме того, общественные организации в рамках своей уставной деятельности могут использовать полученные средства целевого финансирования и безвозмездной помощи на благотворительные цели.

Справочно Подробнее о том, как отразить в бухгалтерском учете общественной организации использование иностранной безвозмездной помощи на благотворительные цели см. материал «Получение общественной организацией иностранной безвозмездной помощи и использование ее на благотворительные цели».

Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче, признаются объектами налогообложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК). Моментом фактической реализации товара при безвозмездной передаче признается день его передачи (п.4 ст.100 НК). При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (часть вторая п.3 ст.97 НК). При реализации организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, приобретенных товаров, по которым сумма НДС была отнесена на увеличение их стоимости, плательщики имеют право самостоятельно выделить расчетным путем для вычета суммы НДС, исходя из цены приобретения товаров с учетом НДС и ставки НДС, применявшейся при их приобретении (подп.22.5 п.22 ст.107 НК).

08.11.2016

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»