Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

24.09.2021

ВОПРОС

Общество с дополнительной ответственностью реорганизовано путем слияния с УП. Образовалось ООО (зарегистрировано 19 августа 2021 г.). Трудовые отношения с работниками ОДО и УП продолжены с их согласия, они после реорганизации стали работниками ООО.

При исчислении подоходного налога с заработной платы работников за период с 1 по 18 августа 2021 г. (начисленный размер не превысил 761 руб.), для которых ОДО и УП являлись основным местом работы, организации применили стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК.

Вправе ли ООО при исчислении подоходного налога с заработной платы, начисленной работникам за период с 19 по 31 августа 2021 г. в размере, не превышающем 761 руб., применить указанный стандартный налоговый вычет?

ОТВЕТ

Вправе.

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, - по решению уполномоченных государственных органов, в том числе суда (п.1 ст.53 ГК).

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п.4 ст.53 ГК).

Слияние подразумевает объединение двух или более уже существующих юридических лиц в одно новое юридическое лицо. При этом объединяющиеся юридические лица прекращают свое существование (ч.1 ст.16 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», п.1 ст.54 ГК).

При смене собственника имущества и (или) реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) организации трудовые отношения с согласия работника на условиях, предусмотренных трудовым договором, продолжаются. При отказе работника от продолжения работы по той же должности служащего (профессии рабочего) трудовой договор прекращается в соответствии с п.5 ч.2 ст.35 ТК (ч.3 ст.36 ТК). Реорганизуемая организация и ее правопреемник обязаны обеспечить и соответствующим образом оформить продолжение трудовых отношений с работником на тех условиях, которые были установлены до реорганизации при заключении трудового договора, если работник согласится на продолжение трудовых отношений.

При реорганизации в форме слияния работники организаций, участвующих в слиянии, станут работниками организации, возникшей в результате слияния.

В рассматриваемой ситуации для физлиц, бывших работников ОДО и УП, после реорганизации в форме слияния и образования ООО возникшая организация стала новым местом основной работы.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.199 НК плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 126 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761 руб. в месяц.

Стандартный налоговый вычет предоставляется плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) (п.2 ст.209 НК).

Подоходный налог исчисляется налоговым агентом без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога (п.3 ст.216 НК).

При этом НК не предусматривает ограничений в предоставлении стандартных налоговых вычетов в зависимости от того, были ли они предоставлены прежним нанимателем либо нет.

Таким образом, при смене физлицом в течение календарного месяца места основной работы наниматель по новому месту основной работы исчисляет подоходный налог без учета доходов, полученных этим лицом по предыдущему месту работы (службы, учебы). Соответственно, стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику независимо от того, что его право на такие вычеты было уже реализовано в данном календарном месяце на предыдущем месте основной работы.

Так как ООО с 19 августа 2021 г. является для работников новым местом основной работы, то при исчислении подоходного налога с заработной платы, начисленной за период с 19 по 31 августа 2021 г. в размере, не превышающем 761 руб., оно вправе применить стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК, составляет 135 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц (в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З). С указанной даты следует руководствоваться п.3 ст.199 НК в ред. Закона № 141-З. На суть материала изменения не повлияли.