Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

24.09.2021

ВОПРОС

Общество с дополнительной ответственностью в мае 2021 г. своему работнику (место основной работы) в связи с его юбилеем начислило и выплатило премию в размере 1 200 руб. и подарило сертификат на покупку бытовой техники стоимостью 800 руб. По этим доходам ОДО применило льготу, установленную п.23 ст.208 НК.

В сентябре 2021 г. ОДО реорганизовано путем слияния с УП. Образовалось ООО (зарегистрировано 10.09.2021). Трудовые отношения с работником продолжены с его согласия в ООО (место основной работы). 15.09.2021 ООО оказало ему материальную помощь к отпуску в размере 500 руб.

Необходимо ли ООО с суммы указанной помощи удержать подоходный налог?

ОТВЕТ

Нет, доходы не подлежат налогообложению.

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, - по решению уполномоченных государственных органов, в том числе суда (п.1 ст.53 ГК).

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (ч.1 п.4 ст.53 ГК). При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (ч.2 п.4 ст.53 ГК).

Слияние подразумевает объединение двух или более уже существующих юридических лиц в одно новое юридическое лицо (ч.1 ст.16 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», п.1 ст.54 ГК). При этом объединяющиеся юридические лица прекращают свое существование.

При смене собственника имущества и (или) реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) организации трудовые отношения с согласия работника на условиях, предусмотренных трудовым договором, продолжаются. При отказе работника от продолжения работы по той же должности служащего (профессии рабочего) трудовой договор прекращается в соответствии с п.5 ч.2 ст.35 ТК (ч.3 ст.36 ТК). Реорганизуемая организация и ее правопреемник обязаны обеспечить и соответствующим образом оформить продолжение трудовых отношений с работником на тех условиях, которые были установлены до реорганизации при заключении трудового договора, если работник согласится на продолжение трудовых отношений.

При реорганизации в форме слияния работники организаций, участвующих в слиянии, станут работниками организации, возникшей в результате слияния.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.200 НК).

От подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от:

• организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, - в размере, не превышающем 2 272 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);

• иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 150 руб., от каждого источника в течение налогового периода (ч.1 п.23 ст.208 НК).

При этом доходы, полученные плательщиком в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, указанных выше (ч.2 п.23 ст.208 НК).

Сумма подоходного налога исчисляется без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (п.3 ст.216 НК).

В рассматриваемой ситуации для физлица после реорганизации в форме слияния возникшее ООО является новым местом основной работы.

Поэтому сумма подоходного налога с доходов, полученных работником от ООО, исчисляется без учета доходов, полученных им от ОДО.

Таким образом, поскольку в данной ситуации для работника ОДО и ООО - место основной работы и размер выплаченных доходов (премия и подарочный сертификат от ОДО в сумме 2 000 руб. (1 200 + 800), а также материальная помощь от ООО в сумме 500 руб.) от каждой организации в отдельности не превысил 2 272 руб., эти доходы не подлежат обложению подоходным налогом (абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться пп.14, 23, 24, 29 и 38 ст.208 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З.