Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

24.09.2021

ВОПРОС

Общество с ограниченной ответственностью в марте 2021 г. с белорусской страховой организацией в интересах своего главного бухгалтера (место основной работы) заключило договор добровольного страхования дополнительной пенсии. Размер ежемесячного страхового взноса составил 350 руб. Всего размер страхового взноса за 1 год - 4 200 руб.

В августе 2021 г. ООО реорганизовано путем разделения на УП и ОДО. Трудовые отношения с главным бухгалтером продолжены с его согласия в УП (место основной работы). С сентября 2021 г. страховые взносы за него уплачивает УП.

Являются ли расходы организаций в виде уплаты за работника страховых взносов его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ

Не являются.

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, - по решению уполномоченных государственных органов, в том числе суда (п.1 ст.53 ГК).

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п.4 ст.53 ГК).

Разделением юридического лица признается прекращение его деятельности с передачей всех прав и обязанностей вновь возникшим юридическим лицам (ч.1 ст.18 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», п.3 ст.54 ГК).

При смене собственника имущества и (или) реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) организации трудовые отношения с согласия работника на условиях, предусмотренных трудовым договором, продолжаются. При отказе работника от продолжения работы по той же должности служащего (профессии рабочего) трудовой договор прекращается в соответствии с п.5 ч.2 ст.35 ТК (ч.3 ст.36 ТК). Это означает обязанность для реорганизуемой организации и ее правопреемника обеспечить и соответствующим образом оформить продолжение трудовых отношений с работником на тех условиях, которые были установлены до реорганизации при заключении трудового договора, если работник согласится на продолжение трудовых отношений.

Работники организации, реорганизуемой в форме разделения, станут работниками организаций, возникших в результате разделения.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК).

От подоходного налога освобождаются доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования дополнительной пенсии, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 3 890 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п.24 ст.208 НК). Данная льгота в указанном размере может быть применена в течение налогового периода несколькими организациями.

Сумма подоходного налога исчисляется без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (п.3 ст.216 НК).

Следовательно, в данной ситуации каждая организация может без обложения подоходным налогом уплатить за работника страховые взносы в размере, не превышающем 3 890 руб.

В рассматриваемой ситуации для физлица, бывшего работника ООО, после реорганизации в форме разделения на ОДО и УП последнее стало новым местом основной работы. Поэтому сумма подоходного налога с доходов, полученных работником от УП, исчисляется без учета доходов, полученных им от ООО.

С учетом изложенного и ООО, и УП могут без обложения подоходным налогом уплатить за работника страховые взносы в размере до 3 890 руб.

Таким образом, доходы, полученные главным бухгалтером в виде уплаты за него страховых взносов, не подлежат обложению подоходным налогом, так как доход от каждой организации не превысил 3 890 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. размер доходов не должен превышать 4 178 руб. (п.24 ст.208 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З).