Материал помещен в архив

ВОПРОС: Общество с ограниченной ответственностью (далее - общество), являющееся микрофинансовой организацией, предоставило микрозаем физическому лицу, постоянно проживающему на территории Республики Беларусь. Срок погашения займа истек 1 октября 2018 г.

Необходимо ли в данной ситуации обществу исчислить физическому лицу подоходный налог с физических лиц (далее - подоходный налог) и каким образом следует удержать подоходный налог при отсутствии выплат в денежной форме данному физическому лицу?

ОТВЕТ: В соответствии с нормами абзаца четвертого части четвертой пункта 10 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) подоходный налог не исчисляется налоговыми агентами - микрофинансовыми организациями с сумм микрозаймов, предоставляемых физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Следует руководствоваться главой 18 «Подоходный налог с физических лиц» названного Кодекса в новой редакции. Комментарии см. здесь.

Справочно Порядок предоставления микрофинансовыми организациями физическим лицам микрозаймов регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций» (далее - Указ № 325). Деятельность по регулярному предоставлению микрозаймов вправе осуществлять только микрофинансовые организации - юридические лица, зарегистрированные в Республике Беларусь, соответствующие требованиям, предъявляемым Указом № 325 и нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, и включенные Национальным банком Республики Беларусь в реестр микрофинансовых организаций (ч.2 п.2 Указа № 325). Реестр микрофинансовых организаций размещен на официальном сайте Национального банка Республики Беларусь www.nbrb.by.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 апреля 2020 г. следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 23.10.2019 № 394 «О предоставлении и привлечении займов». Комментарии см. здесь.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации общество является микрофинансовой организацией, то при предоставлении микрозайма физическому лицу общество как налоговый агент подоходный налог с такого микрозайма не исчисляет.

Вместе с тем в силу положений подпункта 1.4 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса при невозврате физическим лицом денежных средств, полученных на возвратной основе в соответствии с договором займа, дата фактического получения физическим лицом доходов определяется как день, следующий за днем, установленным для возврата этих денежных средств.

На основании положений пунктов 1 и 2 статьи 175 Налогового кодекса белорусская организация, от которой физическое лицо получило доходы, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить исчисленную сумму подоходного налога.

При невозможности удержания подоходного налога налоговый агент, руководствуясь частью второй пункта 2 статьи 181 Налогового кодекса, в тридцатидневный срок со дня выявления указанного факта обязан направить в налоговый орган по месту жительства физического лица письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.

В письменном сообщении, направляемом в налоговый орган, должны быть указаны фамилия, собственное имя, отчество, серия и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства физического лица, размер выплаченного ему дохода и сумма подоходного налога, подлежащая удержанию из указанного дохода.

Таким образом, при получении 2 октября 2018 г. физическим лицом от микрофинансовой организации - общества дохода в сумме микрозайма, не возвращенного в установленный договором срок, и отсутствии возможности самостоятельно удержать подоходный налог у данного физического лица такая микрофинансовая организация обязана:

• произвести в установленном порядке расчет суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с дохода, полученного физическим лицом;

• направить в порядке, установленном частью второй пункта 2 статьи 181 Налогового кодекса, в налоговый орган по месту жительства физического лица письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.

Налоговый орган в тридцатидневный срок со дня получения вышеуказанного письменного сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу вручает физическому лицу извещение на уплату подоходного налога. Уплата подоходного налога физическим лицом производится в тридцатидневный срок со дня вручения ему налоговым органом такого извещения (ч.3 п.2 ст.181 Налогового кодекса).

26.10.2018

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Исчисление и уплата подоходного налога: практические ситуации.