Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ОСОБЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ПАМЯТКА БУХГАЛТЕРУ
В Республике Беларусь применяются общая система налогообложения и особые режимы налогообложения, к которым относятся:
• налог при упрощенной системе налогообложения;
• единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
• налог на игорный бизнес;
• налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
• налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;
• сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;
• единый налог на вмененный доход.
При этом такие особые режимы, как налог при упрощенной системе налогообложения и единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, организации применять вправе. Остальные перечисленные выше особые режимы налогообложения организации применять обязаны, то есть право выбора отсутствует.
 |
Обратите внимание! На сайте Министерства финансов Республики Беларусь размещен для обсуждения проект Закона Республики Беларусь «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (http://minfin.gov.by/tax_policy/discuss_projects/2d93216fda524e1e.html). Названным проектом внесение существенных изменений не планируется в следующие особые режимы налогообложения: • налог на игорный бизнес; • налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; • налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр; • сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма; • единый налог на вмененный доход. |
|
Обязательные особые режимы налогообложения | |||||
| Показатель | Налог на игорный бизнес | Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности | Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр | Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма | Единый налог на вмененный доход |
| Плательщики | Организации, указанные в подп.2.1 п.2 ст.13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения организаций - плательщиков налога на игорный бизнес, указанные в п.3 ст.13 НК, не вправе исчислять суммы налога на игорный бизнес и исполнять налоговые обязательства этих организаций по налогу на игорный бизнес (ст.306 НК) |
Организации, являющиеся организаторами лотерей (ст.310 НК) | Организации, являющиеся организаторами электронных интерактивных игр (ст.314 НК) | Сельскохозяйственные организации, осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь. Справочно Под сельскохозяйственными организациями понимают юридические лица, основным видом деятельности которых являются производство (выращивание) и (или) переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой составляет не менее 50 % от общей суммы выручки (ст.322 НК) |
Организации, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов, списочная численность работников которых составляет не более 15 человек. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения организаций - плательщиков единого налога, указанные в п.3 ст.13 НК, исчислять суммы налогов, сборов (пошлин) и исполнять налоговые обязательства этих организаций не вправе (п.10 ст.3251 НК) |
| Объект налого-обложения | - игровые столы; - игровые автоматы; - кассы тотализаторов; - кассы букмекерских контор; - положительная разница между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) (п.1 ст.308 НК) |
Доходы, полученные от организации и проведения лотерей (п.1 ст.312 НК). Плательщики ведут учет доходов и расходов по каждой проводимой лотерее (п.2 ст.312 НК) |
Доходы, полученные от проведения электронных интерактивных игр (п.1 ст.316 НК). Плательщики ведут учет доходов и расходов по каждой проводимой электронной интерактивной игре (п.2 ст.316 НК) |
Осуществление видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, указанных в п.1 ст.323 НК (п.1 ст.324 НК) | Доход от оказания услуг по обслуживанию и ремонту (п.1 ст.3252 НК) |
| Освобождение от налого-обложения | Доходы, полученные плательщиками от осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, не признаются объектами налогообложения: - налогом на добавленную стоимость, за исключением этого налога, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; - налогом на прибыль (п.1 ст.307 НК) |
Доходы от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей и обороты по реализации лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок) не признаются объектами налогообложения соответственно налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.311 НК) | Доходы от осуществления деятельности по проведению электронных интерактивных игр и обороты по приему ставок по электронным интерактивным играм не признаются объектами налогообложения соответственно налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.315 НК) | Плательщики в части доходов (прибыли, выручки), полученных от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, освобождаются от уплаты налогов, сборов (пошлин) (п.2 ст.323 НК) | Обороты по реализации услуг по обслуживанию и ремонту, оказанных плательщиком единого налога, не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (п.7 ст.3251 НК) |
| Уплата иных налогов | При осуществлении видов деятельности, не относящихся к деятельности в сфере игорного бизнеса, плательщики уплачивают по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (п.2 ст.307 НК) | При осуществлении видов деятельности, не относящихся к организации и проведению лотерей, плательщики уплачивают по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (п.2 ст.311 НК) | При осуществлении видов деятельности, не относящихся к проведению электронных интерактивных игр, плательщики уплачивают по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (п.2 ст.315 НК) | При осуществлении видов деятельности (получении доходов), не относящихся к оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, сельскохозяйственные организации уплачивают по этим видам деятельности (доходам) налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (примечание 1) | По иной деятельности организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход, являются плательщиками налога на прибыль, а также налога на добавленную стоимость (п.8 ст.3251 НК) (примечание 2) |
| Кроме того, при наличии объектов налогообложения организации уплачивают налог на недвижимость, земельный налог и др. Также организации не вправе воспользоваться льготами, установленными Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности»: 1) предусмотренными абзацами 2 и 4 подп.1.1, подп.1.2.1 п.1: - организации, осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма и уплачивающих сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма; - организации, применяющие иные установленные законодательством особые режимы налогообложения (подп.1.6 п.1); 2) предусмотренными подп.1.1-1.3 п.1, коммерческие организации, обособленные подразделения в части осуществления ими: - деятельности в сфере игорного бизнеса; - лотерейной деятельности; - деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр (подп.1.8 п.1) | |||||
| Условия применения | Общее количество объектов обложения налогом на игорный бизнес каждого вида, за исключением такого объекта налогообложения, как положительная разница между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), подлежит обязательной регистрации по письменному заявлению плательщика в налоговых органах по месту постановки на учет до их установки (использования) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации общего количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес (далее - свидетельство). В свидетельстве указываются количество объектов налогообложения налогом на игорный бизнес каждого вида и их местонахождение. Форма свидетельства утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 (п.2 ст.308 НК). Объекты налогообложения налогом на игорный бизнес считаются зарегистрированными с даты выдачи свидетельства. Изменение в игорном заведении общего количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес разрешается только после регистрации этого изменения в налоговых органах |
- |
- |
Сельскохозяйственные организации вправе применять в текущем налоговом периоде сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в случае, если процентная доля выручки от производства и реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 50 % по итогам налогового периода, непосредственно предшествующего текущему налоговому периоду. Сельскохозяйственные организации, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, имеют право на его применение при условии, что 50-процентное соответствие соблюдено за период со дня государственной регистрации до 1-го числа месяца, в котором уплачен этот сбор. Сельскохозяйственные организации, уплатившие сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в месяце, в котором осуществлена государственная регистрация организации, имеют право на его применение, если такое соответствие соблюдено за период с даты государственной регистрации организации до конца этого месяца (п.4 ст.323 НК) | Условия применения единого налога установлены пп.2, 3 и 4 ст.3251 НК. Списочная численность работников организации рассчитывается в соответствии с Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 № 92 |
| Налоговая база | Налоговая база налога на игорный бизнес определяется в порядке, изложенном в п.3 ст.308 НК. Плательщики ведут учет сумм принятых ставок в азартных играх и сумм выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) по всем видам деятельности в сфере игорного бизнеса (п.3 ст.307 НК). Справочно Инструкция о порядке ведения учета сумм принятых ставок в азартных играх и сумм выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) по всем видам деятельности в сфере игорного бизнеса утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42) |
Налоговая база налога на доходы определяется как разница между суммой доходов, полученных от организации и проведения лотерей, и суммой начисленного призового фонда лотереи. Доходами, полученными от организации и проведения лотерей, признается общая сумма, вырученная от реализации лотерейных билетов (приема лотерейных ставок), исчисленная исходя из количества реализованных лотерейных билетов (принятых лотерейных ставок) и их продажной стоимости (стоимости участия в лотерее) (п.3 ст.312 НК) |
Налоговая база налога на доходы определяется как разница между суммой доходов, полученных от проведения электронных интерактивных игр, и суммой сформированного выигрышного фонда. При определении налоговой базы налога на доходы не учитываются собственные средства плательщиков, направляемые ими на увеличение выигрышного фонда (п.3 ст.316 НК) |
- |
Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту. Доходом от оказания услуг по обслуживанию и ремонту признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период. Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. При этом базовая доходность на одного работника в месяц определяется путем деления максимальной базовой ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 25 к НК для г. Минска, Минского района, городов Бреста, Витебска, Гомеля, Гродно и Могилева при осуществлении технического обслуживания и ремонта автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, восстановления резиновых шин и покрышек, диагностирования транспортных средств, на коэффициент 0,1 (примечание 3). От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год базовые ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены согласно приложению 8 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» |
| Ставки | Установлены п.1 ст.309 НК | 8 % (ст.313 НК). Сумма налога на доходы определяется как произведение налоговой базы и ставки налога |
8 % (п.1 ст.317 НК). Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога (п.2 ст.317 НК) |
Ставка сбора (вне зависимости от количества осуществляемых видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты (п.2 ст.324 НК) | 5 % (п.1 ст.3253 НК). Сумма единого налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки единого налога (п.3 ст.3253 НК) |
| Налоговый период | Календарный месяц (п.2 ст.309 НК) | Календарный месяц (ст.313 НК) | Календарный месяц (п.2 ст.317 НК) | Календарный год (ст.325 НК) | Календарный месяц (п.2 ст.3253 НК) |
| Сроки подачи плательщиком декларации налоговым органам по месту постановки на учет | Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.309 НК) | Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.313 НК) | Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.2 ст.317 НК) | Не представляется | Налоговая декларация (расчет) по единому налогу на вмененный доход подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.3253 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 июня 2017 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по единому налогу на вмененный доход, утвержденной постановлением № 42, с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10.04.2017 № 6 |
| Сроки уплаты налога | Не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6 ст.309 НК) | Не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.313 НК) | Не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.2 ст.317 НК) | Уплата сбора производится до начала осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Уплата сбора за каждый последующий календарный год производится не позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (ст.325 НК) |
Не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.3253 НК) |
Примечание 1. Расходы (затраты), понесенные в связи с осуществлением деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, не учитываются в качестве таковых либо в качестве сумм, участвующих при определении налоговой базы, при исчислении налогов, сборов (пошлин) (п.3 ст.323 НК).
Сельскохозяйственные организации ведут учет выручки, полученной от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, и выручки, полученной от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, выручки (доходов) от других видов хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством.
Примечание 2. При определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль организациями, уплачивающими единый налог на вмененный доход, не учитываются:
• выручка от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за период применения единого налога;
• затраты по производству и реализации этих услуг (в том числе относящиеся к имуществу, использованному при оказании таких услуг, а также косвенные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, распределенные на операции по оказанию таких услуг в порядке, установленном подп.2.2 п.2 ст.141 НК);
• суммы единого налога (п.8 ст.3251 НК).
Плательщики единого налога на вмененный доход:
• обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту и затрат по производству и реализации этих услуг;
• обязаны распределять все косвенные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на операции по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту в порядке, установленном подп.2.2 п.2 ст.141 НК;
• не вправе применять единый налог при упрощенной системе налогообложения и единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции в период применения единого налога и до конца календарного года, в котором его применение прекращено (п.9 ст.3251 НК).
Примечание 3. В выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту включается стоимость имущества (в том числе материалов, технических жидкостей, комплектующих, запасных частей), использованного при оказании этих услуг, за исключением принадлежащего заказчику и принятого от него для оказания таких услуг.
Выручка от реализации услуг по обслуживанию и ремонту (в том числе при безвозмездном оказании услуг с включением использованного при их оказании имущества) определяется в порядке, установленном для целей исчисления налога на прибыль, и отражается на дату, установленную для целей исчисления такого налога (п.2 ст.3252 НК).
Для целей исчисления единого налога на вмененный доход областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза базовую доходность на одного работника в месяц применительно ко всей территории соответствующей административно-территориальной единицы и (или) в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (населенный пункт, вне населенного пункта, место осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина)) (п.3 ст.3252 НК).
 |
Справочно Дополнительно см. пособие «Исчисление единого налога на вмененный доход при осуществлении деятельности по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов в 2015 году». |
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения. |
22.10.2015
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»