ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ВЫРАЖЕННЫЕ В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ ЭКВИВАЛЕНТНО СУММЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, НЕ ПЕРЕОЦЕНИВАЮТСЯ

Ситуация Организация в январе 2016 г. заключила договор на поставку товара. Стоимость товара - 1 500 долл. США. Оплата по договору производится в белорусских рублях по курсу доллара США, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), на дату оплаты. Товар поставлен 12 января 2016 г. Поскольку оплата в установленный договором срок от покупателя не поступила, организация обратилась в суд о взыскании долга. Суд 23 марта 2016 г. вынес решение о взыскании суммы долга в белорусских рублях по курсу на дату вынесения решения. Возбуждено исполнительное производство. Оплата по состоянию на 30 апреля 2016 г. не поступила. Бухгалтерия поставщика сумму задолженности ежемесячно переоценивала и курсовую разницу отражала в бухгалтерском учете, в том числе после вынесения судом решения. Надо ли организации переоценивать задолженность после вынесения решения судом?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Обязательства, выраженные в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, не переоцениваются

Под курсовыми разницами понимают разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком (официальный курс), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

При погашении обязательств в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте курсовых разниц не возникает и такие обязательства на отчетную дату не переоцениваются.

В данном случае возникают так называемые суммовые разницы.

В настоящее время в нормативных документах нет определения суммовых разниц.

Их суть вытекает из норм Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Так, абзацем 7 п.15 Инструкции № 102 установлено, что в состав доходов и расходов по финансовой деятельности организации включаются разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством.

В налоговом учете разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), учитываются в составе внереализационных доходов и расходов. Такие доходы и расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.18 п.3 ст.128 и подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Из приведенных норм Инструкции № 102 и НК следует, что так называемые суммовые разницы возникают только при погашении обязательств.

При вынесении решения судом обязательство не погашается

В рассматриваемой ситуации при отгрузке покупателю стоимость товара по курсу доллара США на дату отгрузки составляла 28 572 000 руб. (1 500 долл. США х 19 048 руб.).

В решении суда сумма задолженности указана в белорусских рублях по курсу на 23 марта 2016 г., который составлял 20 219 руб., то есть задолженность, подлежащая погашению покупателем, составляет 30 328 500 руб. (1 500 долл. США х 20 219 руб.).

Однако вынесение судом решения не является погашением задолженности. Поэтому переоценивать задолженность покупателя и отражать суммовые разницы на основании решения суда оснований нет.

Суммовые разницы возникнут при погашении должником суммы долга, зафиксированной в решении суда.

Если предположить, что задолженность покупателем не будет погашена, то дебиторская задолженность будет списана:

• в бухгалтерском учете по истечении срока исковой давности - в состав прочих расходов по текущей деятельности (п.13 Инструкции № 102);

• в налоговом учете - во внереализационные расходы:

- по подп.3.22 п.3 ст.129 НК при истечении срока исковой давности;

- по подп.3.23 п.3 ст.129 НК - при признании задолженности невозможной (нереальной) для взыскания.

При этом задолженность будет списана в сумме, которая отражена на дату отгрузки товара, поскольку при списании дебиторской задолженности будет отсутствовать погашение обязательства. То есть при списании задолженности суммовые разницы не возникнут.

В накладных стоимость товара указывается в белорусских рублях

В накладных ТТН-1 и ТН-2 денежные показатели заполняются в белорусских рублях. В случае осуществления расчетов за поставляемые товары в иностранной валюте в установленном законодательством Республики Беларусь порядке заполнение денежных реквизитов в накладных может производиться в иностранной валюте, при этом слово «руб.» зачеркивается и указывается сокращенное наименование иностранной валюты (п.6 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 (далее - Инструкция № 192)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной (ТТН-1) и товарной накладной (ТН-2) и утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

В накладную ТТН-1 и в приложения к ней допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации определяется организациями самостоятельно, при этом она не должна препятствовать прочтению иных записей (п.9 Инструкции № 192).

Кроме того, в накладной ТТН-1 имеется графа 11 «Примечание», а в ТН-2 аналогичная графа 9, которая предназначена для указания необходимой организациям информации, связанной с формированием цены (отпускной цены, процента оптовой (торговой) надбавки (скидки) и иной информации) (п.16 Инструкции № 192).

Таким образом, информацию о том, что стоимость товара выражена в долларах США, а оплата произведена в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты, можно отразить в графе 9 или 11 «Примечание» соответствующей накладной.

Однако в рассматриваемой ситуации накладная должна быть выписана в белорусских рублях по курсу доллара США, установленному Нацбанком, на дату отгрузки товара.

При этом стоимость товара в белорусских рублях является выручкой от реализации, которую организация-продавец должна отразить на дату отгрузки (п.1 ст.100 и п.4 ст.127 НК).

Соответственно, в этой же сумме в бухгалтерском учете отразится и дебиторская задолженность покупателя.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о доходах и расходах по инвестиционной и финансовой деятельности предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» (п.71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулируется Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Стандарт № 80).

Ошибка - это неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 4 п.2 Стандарта № 80).

Исправление ошибки - это хозяйственная операция, поэтому ее следует оформить первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

Справочно Первичный учетный документ - документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (абзац 13 ст.1 Закона № 57-З). Хозяйственная операция - действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (абзац 24 ст.1 Закона № 57-З).

Первичным документом при исправлении ошибки является бухгалтерская справка-расчет, оформленная в соответствии с требованиями к первичным учетным документам, перечисленными в п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Исходя из информации, приведенной в ситуации, в бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Примечание. Согласно п.85 Инструкции № 50 для обобщения информации о безнадежной к получению дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов, предназначен забалансовый счет 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность». Указанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с даты ее списания со счетов учета расчетов.

Поступление сумм в погашение ранее списанной дебиторской задолженности отражается по кредиту забалансового счета 007.

Аналитический учет по забалансовому счету 007 ведется по каждому дебитору, чья задолженность списана со счетов учета расчетов, и каждому списанному долгу.

02.05.2016

Анна Андреева, экономист