Материал помещен в архив

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВЫРАЖЕНЫ В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ ЭКВИВАЛЕНТНО СУММЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ: ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ У ПОКУПАТЕЛЯ

Ситуация Организацией «Б» (покупатель) договор на приобретение товара с поставщиком - организацией «А» (резидентом Республики Беларусь) заключен в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 12 000 долл. США, с оплатой по курсу на дату платежа. К данному товару применяются свободные цены. Договор заключен в октябре 2015 г., предоплата произведена покупателем 22 октября 2015 г. в полной сумме 207 024 000 руб. Товар получен 22 января 2016 г. Поставщиком в накладной на отгрузку стоимость товара указана в белорусских рублях по курсу доллара, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату отгрузки, а именно в сумме 258 768 000 руб., в том числе НДС - 42 128 000 руб. Разница в стоимости товара за счет изменения курса доллара на дату предварительной оплаты и дату получения товара в сумме 51 744 000 руб. отражена организацией «Б» в составе внереализационных доходов. Приобретенный товар в феврале 2016 г. реализован с торговой надбавкой 20 %, примененной к цене первоначального продавца-производителя, то есть по цене 310 521 600 руб., в том числе НДС - 51 753 600 руб. Организация «Б» применяет общую систему налогообложения. В сентябре 2016 г. в организации «А» обнаружили допущенную ошибку. Как исправить допущенную ошибку в бухгалтерском и налоговом учете организации «Б»? Необходимо ли вносить исправления в накладную на получение товара?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Определение стоимости приобретаемого товара

Законодательство разрешает расчеты между резидентами Республики Беларусь в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (ст.298 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (часть первая п.5 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (часть третья п.5 ст.31 НК).

Таким образом, выручку от реализации продукции у продавца следовало отразить 22 января 2016 г. по курсу доллара, установленному Нацбанком на дату получения предварительной оплаты, то есть в сумме фактически поступившей оплаты в белорусских рублях.

Соответственно поставщику следовало отгрузить товар по стоимости исходя из фактически произведенной предварительной оплаты и предъявить покупателю сумму НДС по реализованному товару в порядке, установленном ст.105 НК.

Как продавцу (организации «А»), так и покупателю (организации «Б») выручку (стоимость приобретаемого товара) следовало определять в соответствии с п.5 ст.31 НК.

Иначе говоря, товар необходимо было принимать к учету в сумме фактически произведенной предварительной оплаты.

Таким образом, допущенную поставщиком ошибку по отражению стоимости поставленного товара должен был заметить и бухгалтер покупателя - организации «Б».

В организации «Б» при принятии к учету товара образовавшуюся задолженность перед продавцом бухгалтер отразил как суммовые разницы в составе доходов по финансовой деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством (абзац 7 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо» О порядке отражения разниц, образующихся при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, с 1 января 2018 г. см. постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23.

В рассматриваемой ситуации у покупателя при получении товара не возникало обязательств перед продавцом, поэтому не было и разниц, которые следовало отражать в учете.

В бухгалтерском учете покупателя были сделаны следующие записи.

Корректировка стоимости товара и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у покупателя товара

При налогообложении прибыли в случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца (исполнителя) подлежит корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости, а у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат по производству и реализации товаров (работ услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (часть первая п.7 ст.127 НК).

При исчислении НДС в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость (часть первая п.11 ст.103 НК).

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.62 НК).

Исправление ошибок в бухгалтерском учете должно быть оформлено бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее - Национальный стандарт № 80).

В бухгалтерском учете ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.10 Национального стандарта № 80).

В данном случае организации «Б» необходимо уменьшить стоимость приобретенного товара и налоговые вычеты по НДС, скорректировать себестоимость реализованного в дальнейшем товара, то есть отразить хозяйственные операции, на основании первичного учетного документа.

Однако в рассматриваемой ситуации одной бухгалтерской справки организации-покупателя будет недостаточно, поскольку ошибку в стоимости товара и сумме предъявленного НДС надо исправлять и поставщику.

До 1 июля 2016 г. корректировка неправильно предъявленных сумм НДС производилась на основании актов сверки, подписываемых продавцом и покупателем (п.8 ст.105 НК).

Справочно Порядок исправления неверно предъявленных покупателю сумм НДС на основании ЭСЧФ установлен п.81 ст.105 НК. Поскольку отгрузка товара произведена в январе 2016 г., то есть в период, когда электронные счета-фактуры по НДС не применялись, выставлять исправленный ЭСЧФ не нужно.

Документом для составления бухгалтерской справки-расчета по корректировке стоимости приобретенного товара и налоговых вычетов по НДС может служить акт сверки стоимости товара, подписанный организациями «А» и «Б».

Справочно Подробнее об акте сверки стоимости товара и его содержании см. в корреспонденции счетов «Обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте: исправляем ошибки по реализации товаров у продавца».

Поскольку на данный товар применяются свободные цены, тот факт, что фактическая торговая надбавка к цене поставщика-производителя увеличится, никаких нарушений ценообразования за собой не влечет.

У организации «Б» в результате только уменьшится фактическая себестоимость реализованного в феврале 2016 г. товара и увеличиться финансовый результат по реализации.

Корректировка себестоимости реализованного товара и финансового результата организацией «Б» должна быть произведена на основании оформленной бухгалтерской справки-расчета (п.9 Национального стандарта № 80).

Уменьшение покупной стоимости товара и суммы «входного» НДС следует оформить бухгалтерской справкой-расчетом, составленной на основании акта сверки.

Исправительные записи необходимо сделать в сентябре 2016 г.

Для упрощения расходы на реализацию рассматривать не будем.

В налоговом учете при обнаружении по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала налогового периода, неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (часть третья п.8 ст.63 НК).

В налоговом учете при сдаче налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за январь-сентябрь 2016 г. следует отразить сумму уменьшения налога на прибыль (-155,23 руб.) по строке «I квартал» раздела III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (приложение 3).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

12.10.2016

Анна Андреева, экономист