Материал помещен в архив

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВЫРАЖЕНЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ И В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ ЭКВИВАЛЕНТНО ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ: ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛЯЕМ НДС

Ситуация Организация «А» (резидент Республики Беларусь) (Заказчик) заключила договор на выполнение строительных работ с организацией «В» (резидент Китайской Народной Республики) (Подрядчик) через постоянное представительство. Контракт заключен между Заказчиком и Подрядчиком в долларах США, а оплата производится в следующем порядке: 1) оплата стоимости работ без НДС - в долларах США; 2) оплата суммы НДС - в белорусских рублях по курсу доллара США, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату подписания акта. Акт выполненных работ подписан 31 июля 2017 г. (курс доллара США на дату подписания акта - 1,939 6 руб.). Стоимость работ по акту составляет и указана в сумме 120 000 долл. США, в том числе НДС - 20 000 долл. США. Подрядчику 31 марта 2017 г. поступил аванс в размере 30 % от стоимости работ без НДС - 30 000 долл. США. Курс доллара США на 31 марта 2017 г. - 1,872 0 руб. Аванс составил 56 160 руб. (30 000 × 1,872 0). Оставшаяся часть задолженности по стоимости работ без НДС в размере 70 000 долл. США составляет на дату подписания акта выполненных работ 135 772 руб. (70 000 долл. США × 1,939 6). Сумма НДС на дату подписания акта 38 792 руб.(20 000 × 1,939 6). Итого стоимость работ - 230 724 руб. (56 160 (аванс) + 135 772 (задолженность) + 38 792 (НДС)). Подрядчик при реализации работ (услуг) за иностранную валюту налоговую базу НДС определяет в соответствии с частью второй п.2 ст.97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Согласно п.2 ст.97 НК стоимость работ составляет 230 724 руб., в том числе НДС - 38 454 руб. (230 724 × 20 / 120). Какую сумму НДС вправе принять к вычету Заказчик? В каком порядке производится корректировка сумм НДС у Заказчика? Как в такой ситуации Подрядчик составляет ЭСЧФ и определяет налоговую базу по НДС?   От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Определение налоговой базы

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) определен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. согласно п.1 Национального стандарта № 69 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23) данный стандарт определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусских рублях, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

Под авансами понимаются полученные и выданные авансы, предварительная оплата, задатки, аккредитивы (п.2 названного Национального стандарта).

При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено п.2 ст.97 НК.

При реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы налога на добавленную стоимость пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на:

• 31 декабря 2014 г., - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной до 1 января 2015 г.;

• дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;

• момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.97 НК).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательству по такому договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (налоговая база уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п.6 ст.97 НК).

Определение налоговых вычетов

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, подлежащие вычету суммы НДС определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном электронных счетах-фактурах, выставленных продавцом покупателю (п.8¹  ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

При приобретении на территории Республики Беларусь у плательщиков НДС за иностранную валюту работ (услуг), имущественных прав по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, подлежащая вычету сумма НДС определяется в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в электронном счете-фактуре, выставленном продавцом покупателю (п.9¹ ст.107 НК).

В рассматриваемой ситуации по акту выполненных работ от 31.07.2017 на сумму 120 000 долл. США, в том числе НДС - 20 000 долл. США, величина обязательств выражается:

• в долларах США - 100 000 долл. США (в том числе перечисленный аванс в размере 30 000 долл. США);

• в белорусских рублях - 38 792 руб. (сумма НДС, что в эквиваленте составляет 20 000 долл. США по курсу Нацбанка на день подписания акта выполненных работ от 31.07.2017).

Поскольку в акте выполненных работ сумма НДС указана в долларах США, сумма НДС в белорусских рублях, подлежащая отражению в бухгалтерском учете по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» у Заказчика как стоимость актива определяется исходя из доли НДС в каждом платеже.

Таким образом, в бухгалтерском учете Заказчика сумма «входного» НДС по работам, приобретенным у Подрядчика (акт выполненных работ от 31.07.2017 на 120 000 долл. США, в том числе НДС - 20 000 долл. США), отражается по дебету счета 18 исходя из:

• курса на 31 марта 2017 г. - в части стоимости работ, равной сумме предварительного аванса 30 000 долл. США, что составляет 9 360 руб. (56 160,00 × 20 / 120);

• курса на 31 июля 2017 г. - в остальной части работ, не приходящейся на аванс, оплаченной в долларах США, что составляет 22 628,6 руб. (70 000 × 1,939 6 × 20 / 120);

• доли суммы НДС в остальной части подлежащей оплате стоимости работ по акту, не приходящейся на аванс, - 6 465,30 руб. (38 792 руб. × 20 / 120).

Таким образом, у Заказчика по дебету счета 18 подлежит отражению сумма НДС в размере 38 454 руб. (9 360 + 22 628,6 + 6 465,3).

Подрядчик, руководствуясь положениями п.2 ст.97 НК (в части величины обязательств - 100 000 долл. США), положениями п.6 ст.97 НК (в части величины обязательств - 38 792 руб.) выставит электронный счет-фактуру на сумму НДС, равную 38 454 руб., то есть ту же сумму, которая будет отражена у Заказчика по счету 18.

Бухгалтерский учет

Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.4 ст.3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 названного Закона).

Первичным учетным документом для отражения выполненных строительных работ является подписанный сторонами акт выполненных работ.

Для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов, предназначен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п.13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации производятся записи:

Справочно Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103) коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года (абзац 2 п.1 Указа № 103).

Если организация воспользуется нормами Указа № 103, то курсовые разницы, образовавшиеся от пересчета кредиторской задолженности, следует отразить записью:

25.10.2017

Владимир Жуков, экономист