Пособие от 21.01.2020
Автор: Шкирман С.

Очередность расчета и включения в цену косвенных налогов - сумм акцизов и налога на добавленную стоимость

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

Очередность расчета и включения в цену косвенных налогов - сумм акцизов и налога на добавленную стоимость

Ставки акцизов

Ставки акцизов по подакцизным товарам, применяемые в период с 1 января по 31 декабря 2020 г., приведены в приложении 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее - Указ № 503).

Стоит отметить, что в настоящее время в отношении подакцизных товаров применяются только твердые (специфические) ставки. Применение процентных (адвалорных) ставок законодательством не предусмотрено.

Налоговая база акцизов

В случае применения твердых (специфических) ставок налоговой базой акцизов является объем подакцизных товаров в натуральном выражении (абзац 2 подп.1.1, абзац 2 подп.1.2, абзац 2 подп.1.3, абзац 2 подп.1.4, подп.1.5, 1.6 п.1 ст.148 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

В случае применения процентных (адвалорных) ставок акцизов налоговая база определяется следующим образом:

Операции с подакцизными товарами	Налоговая база	Норма НК
Реализация (передача) произведенных плательщиком (в том числе из давальческого сырья) подакцизных товаров	Стоимость этих товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов	Абзац 3 части первой подп.1.1 п.1 ст.148
Ввоз подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется налоговыми органами	Стоимость подакцизных товаров	Абзац 3 подп.1.2 п.1 ст.148
Ввоз подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами	Таможенная стоимость этих товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин	Абзац 3 подп.1.3 п.1 ст.148
Реализация (передача) ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров	Стоимость этих товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов	Абзац 3 подп.1.4 п.1 ст.148

Налоговая база НДС

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (п.1 ст.120 НК).

Очередность включения в цену и принцип исчисления акцизов и НДС

С учетом приведенных положений НК сначала в цену реализуемых подакцизных товаров включаются акцизы, а потом на общую сумму начисляется НДС.

И акцизы, и НДС исчисляются и включаются в цену по принципу надбавки, так как налоговая база по обоим этим налогам не включает в себя сумму самого налога, который добавляется к стоимости товара как надбавка (по акцизам это видно в случае применения процентных (адвалорных) ставок).

Пример

Организация производит и реализует сигареты с фильтром II ценовой группы. Ставка акцизов в период с 1 января по 31 декабря 2020 г. установлена в размере 62,77 руб. за 1 000 шт. (подп.9.5 п.9 приложения 1 к Указу № 503).

Цена без учета косвенных налогов сформирована в размере 0,91 руб. за одну пачку (20 сигарет). Сумма акцизов в расчете на одну пачку равна 1,26 руб. (62,77 × 20 / 1 000).

Налоговая база НДС в данной ситуации составляет 2,17 руб. (0,91 + 1,26), сумма НДС, включаемая в цену, - 0,43 руб. (2,17 × 20 %). Тогда отпускная цена равна 2,60 руб. (2,17 + 0,43).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 26 апреля 2020 г. в подп.9.5 п.9 приложения 1 к Указу № 503 внесено изменение Указом Президента Республики Беларусь от 17.04.2020 № 132: розничная цена сигарет с фильтром II ценовой группы - от 120 до 145 руб.

21.01.2020

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»