Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь
ОЧЕРЕДНОСТЬ РАСЧЕТА И ВКЛЮЧЕНИЯ В ЦЕНУ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ - СУММ АКЦИЗОВ И НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Ставки акцизов
Ставки акцизов по подакцизным товарам приведены в приложении 1 к Налоговому кодексу Республики Беларусь (далее - НК).
 |
Обратите внимание! По некоторым видам подакцизных товаров (автомобильные бензины, дизельное топливо, газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива) в период с 20 марта по 31 декабря 2019 г. необходимо использовать ставки акцизов, приведенные в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 15.03.2019 № 102. |
В настоящее время в отношении подакцизных товаров применяются только твердые (специфические) ставки. Применение процентных (адвалорных) ставок законодательством не предусмотрено.
Налоговая база акцизов
В случае применения твердых (специфических) ставок налоговой базой акцизов является объем подакцизных товаров в натуральном выражении (абзац 2 подп.1.1, абзац 2 подп.1.2, абзац 2 подп.1.3, абзац 2 подп.1.4, подп.1.5, 1.6 п.1 ст.148 НК).
В случае применения процентных (адвалорных) ставок акцизов налоговая база определяется следующим образом:
| Операции с подакцизными товарами | Налоговая база | Норма НК |
| Реализация (передача) произведенных плательщиком (в том числе из давальческого сырья) подакцизных товаров | Стоимость этих товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов | Абзац 3 части первой подп.1.1 п.1 ст.148 НК |
| Реализация (передача) ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров | Стоимость этих товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов | Абзац 3 подп.1.4 п.1 ст.148 НК |
| Ввоз подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется налоговыми органами | Стоимость подакцизных товаров | Абзац 3 подп.1.2 п.1 ст.148 НК |
| Ввоз подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами | Таможенная стоимость этих товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин | Абзац 3 подп.1.3 п.1 ст.148 НК |
Налоговая база НДС
Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (п.1 ст.120 НК).
Очередность включения в цену и принцип исчисления акцизов и НДС
С учетом приведенных положений НК сначала в цену реализуемых подакцизных товаров включаются акцизы, а потом на общую сумму начисляется НДС.
И акцизы, и НДС исчисляются и включаются в цену по принципу надбавки, так как налоговая база по обоим этим налогам не включает в себя сумму самого налога, который добавляется к стоимости товара как надбавка (по акцизам это видно в случае применения процентных (адвалорных) ставок).
 |
Пример Организация производит и реализует сигареты с фильтром II ценовой группы. Ставка акцизов с 1 июля по 31 декабря 2019 г. установлена в размере 54,58 руб. за 1 000 шт. (подп.9.5.2 п.9 приложения 1 к НК). Цена без учета косвенных налогов сформирована в размере 0,81 руб. за 1 пачку (20 сигарет). Сумма акцизов в расчете на 1 пачку составляет 1,09 руб. (54,58 × 20 / 1 000). Налоговая база НДС в данной ситуации - 1,90 руб. (0,81 + 1,09), сумма НДС, включаемая в цену, - 0,38 руб. (1,90 × 20 %). Тогда отпускная цена равна 2,28 руб. (1,90 + 0,38). |
08.08.2019
Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»