Материал помещен в архив

ВОПРОС

Одно из новых направлений деятельности белорусской организации - разработка программных продуктов (программ) для решения прикладных задач. Программные продукты размещаются в сети Интернет (доступ осуществляется с использованием специального кода). Пользователям (юридические лица - резиденты и нерезиденты Республики Беларусь) предоставляется неисключительная лицензия на использование программных продуктов в своей деятельности.

Облагается ли налогом на добавленную стоимость оборот по реализации прав на использование программных продуктов (программ)?

ОТВЕТ

При реализации неисключительных прав на использование программных продуктов (программ) юридическим лицам Республики Беларусь организация должна исчислить НДС, при реализации нерезидентам она вправе не исчислять НДС.

Компьютерные программы считаются результатом интеллектуальной деятельности и относятся к объектам авторского права (ст.980, 992, подп.10 п.1 ст.993 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Личные неимущественные и имущественные права в отношении компьютерной программы принадлежат ее автору (ст.15, 16 Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах»). Автор, как обладатель имущественных прав, имеет исключительное право правомерно использовать объект интеллектуальной собственности по своему усмотрению в любой форме и любым способом. Он может передать данное право другому лицу (полностью или частично); разрешить другому лицу пользоваться объектом интеллектуальной собственности; распорядиться им иным образом, если это не противоречит ГК или другому закону (ст.983 ГК).

Имущественные права на объекты интеллектуальной собственности передаются другим лицам по лицензионному договору, договору уступки исключительного права, по наследству или в порядке правопреемства при реорганизации юрлица-правообладателя (п.1 ст.984, ст.984¹, 985 ГК). По лицензионному договору сторона, обладающая исключительным правом использования объекта интеллектуальной собственности (лицензиар), дает другой стороне (лицензиату) разрешение использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности (п.1 ст.985 ГК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Это положение также применяется в отношении услуг в электронной форме (абзац 17 части третьей подп.1.4 п.1 ст.117 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

К услугам в электронной форме, в частности, относится предоставление прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), баз данных, их обновлений и дополнительных функциональных возможностей через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, а также электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра и (или) прослушивания через сеть Интернет (подп.4.1 п.4 ст.117 НК).

Таким образом, местом реализации услуг в электронной форме, к которым в том числе относится предоставление прав на использование программного обеспечения, признается место деятельности (местонахождение) их покупателя. Следовательно, при реализации неисключительных прав на использование программных продуктов (программ) юридическим лицам Республики Беларусь организация должна исчислить НДС. При реализации неисключительных прав на использование программных продуктов нерезидентам белорусская организация вправе не исчислять НДС и не отражать этот оборот в налоговой декларации (расчете) по НДС (подп.1.1 п.1 ст.115 НК, абзац 2 подп.15.11 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

12.08.2020

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант